WWW.NAUKA.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, издания, публикации
 

«Анна Зверева Борис Брук Советник, Москва Советник, Москва Цель семинара Анализ поправок в НК РФ о контроле за ценами в о ро е це а налоговых целях и подготовка к новому порядку Общие ...»

ТРАНСФЕРТНОЕ

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ:

Российские новеллы

30 ноября

Основные контакты

Анна Зверева

Борис Брук

Советник, Москва

Советник, Москва

Цель семинара

Анализ поправок в НК РФ о

контроле за ценами в

о ро е це а

налоговых целях и подготовка

к новому порядку

Общие положения

Заимствован зарубежный опыт - Руководство ОЭСР по трансфертному



ру у р фр у

ценообразованию 1979 года (последняя редакция – 2010 год) Цель поправок - противодействие использованию механизмов ценообразования для уклонения от уплаты налогов и вывода прибыли из России Общая суть поправок - если в результате применения нерыночной цены занижен налог, подлежащий уплате в бюджет (налог на прибыль, НДФЛ, ограниченно НДПИ и НДС) цена корректируется для целей НДС), налогообложения С Соответствие примененной цены рыночной цене определяет й й уполномоченный орган. В Федеральной налоговой службе создано Управление трансфертного ценообразования Ключевые положения закона Сделки, цены по которым будут контролироваться Налоговый контроль в связи с наличием р контролируемой сделки Методы определения правильной цены по сделке Презумпция рыночности цены

Сделки, цены по которым признаются рыночными:

- если цены предписаны антимонопольным органом

- если сделка заключена по результатам биржевых торгов

- если в отношении объекта сделки произведена обязательная оценка

- если цена определена соглашением о ценообразовании Контролируемые сделки Сделки между взаимозависимыми лицами (взаимозависимые сделки);

NB! Дополнительное условие: взаимозависимость может повлиять

- на условия сделки и ( у д (или);

);

- на результаты сделки и (или);

- экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;

Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (приравненные сделки).

сделки) Контролируемые сделки (взаимозависимые сделки) Прямое или косвенное участие › 25% Контролируемые сделки ( за оза с (взаимозависимые сделки) ес е к ) Прямое или косвенное участие одного и того же лица › 25% Контролируемые сделки (взаимозависимые сделки) Прямое или косвенное участие одного и того же лица › 25% либо прямое последовательное участие › 50% Контролируемые сделки (взаимозависимые сделки) Лицо или группа лиц назначают генерального директора, не менее 50% правления или не менее 50% совета директоров 11 Контролируемая сделка (взаимозависимые сделки)

–  –  –

не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ и за рубежом; и уплачивают налог на прибыль только в субъекте РФ, в котором зарегистрированы; и не имеют убытков в текущем и прошлых налоговых периодах; и не являются плательщиками НДПИ по % ставке, единого с/х налога, ЕНВД, не являются резидентами «Сколково» или СЭЗ

–  –  –

В частности, законом предусмотрено, что внутрироссийские сделки признаются контролируемыми при сумме дохода более 1 млрд. руб. (3 и 2 млрд. в 2012 и 2013 гг. соответственно). Нужно ли уведомлять о ней при сумме дохода более 100 млн. руб. в 2012 году?

–  –  –

Из закона не ясно, связана ли обязанность по представлению документации с фактом назначения налоговой проверки или уполномоченный орган вправе запросить документацию й безотносительно налоговой проверки… В чем состоит смысл запрашивать документацию до проверки?

–  –  –

Новый вид проверки. Осуществляется уполномоченным органом Ц Цены не могут проверяться в рамках выездных и камеральных налоговых проверок Если по результатам проверки установлено соответствие цены сделки рыночной цене, не подлежит проверке другая сторона сделки

–  –  –

Найдите хотя бы одну сопоставимую сделку!

Однако, если Метод 1 не позволяет надежно рассчитать рыночную цену – нужно использовать те методы, которые это позволяют. «Надежность» метода лучше подтвердить Н документально (расчеты, статистика).

Даже если метод кажется надежным - вероятность того, что найдется абсолютно сопоставимая сделка, крайне низка.

Потребуются корректировки для сопоставления показателей!

–  –  –

Критерии сопоставимости (2) Сопоставимые сделки бывают внешние (сделки независимых лиц) и внутренние ((сделки того лица, цены которого находятся под контролем, с независимыми компаниями).





–  –  –

Метод 1. Сопоставимые рыночные цены Цена анализируемой сделки сопоставляется с интервалом рыночных цен (интервал определяется за анализируемый период или на дату до совершения контролируемой сделки);

Интервал рыночных цен определяется по выборке из нескольких цен в сопоставимых сделках (цена анализируемой сделки не участвует в выборке):

- определяется максимальное значение интервала цен (формула - ниже);

- определяется минимальное значение интервала цен (формула - ниже).

Цена контролируемой сделки, находящаяся в пределах интервала, признается рыночной.

–  –  –

Понятен способ расчета интервала, НО как определить сопоставимые цены при таком существенном количестве критериев сопоставимости??

Где взять информацию, если нет собственных сопоставимых сделок?

ПРИМЕР:

- Общество продает взаимозависимым лицам оборудование в Центральном округе. Доставка за счет покупателя, в цену включено гарантийное обслуживание и монтаж. Цена оборудования 100 рублей.

Общество является единственным продавцом этого оборудования в округе.

округе

- Из общедоступных источников известно, что в Приволжском округе такое же оборудование продается за 125 рублей. Как общество может узнать условия поставок и принимаемые другими поставщиками дополнительные функции и риски, их стратегии на рынке (этого может не быть в общих источниках)? Если нет информации - как обеспечить сопоставимость?

Для Методов 2-4 - расчет интервала рентабельности - 1 б

6 показателей рентабельности (валовая рентабельность, валовая рентабельность затрат, рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность коммерческих и управленческих расходов, рентабельность активов).

ВАЖНО: для расчета используются показатели отчета о прибылях и убытках: «Валовая прибыль» или «Прибыль от продаж»

Показатели рассчитываются по бухгалтерской отчетности по РСБУ Определите интервал рентабельности по выборке – используйте не менее ЧЕТЫРЕХ сопоставимых сделок! (меньшее количество может, однако быть использовано при отсутствии информации о четырех однако, сделках). По всем сопоставимым сделкам сначала должны быть сделаны ВСЕ корректировки!

–  –  –

!!!!!!! Не ясно, как «работает» последний критерий!!! Как установить наличие такого участия и чем оно мешает сопоставлению?

Для Методов 2-4 - расчет интервала рентабельности – 3. Пример расчета Рентабельность продаж компании-продавца по анализируемой сделке – 10%;

Выявлено пять сопоставимых сделок со следующей рентабельностью продаж:

Рентабельность («Р»)1 – 10%, Р 2 – 11%, Р 3 – 11%, Р 4 - 12%, Р5 – 12%.

Минимальное значение интервала рентабельности рассчитывается так:

- Делим количество значений на 4: 5/4 = 1.25. Дробное число.

- Если получилось дробное число – минимальным значением интервала будет Р под номером, равным целой части этого дробного числа, увеличенной на 1 (т.е.

1+1 = 2). Т.о., минимальное значение интервала = Р №2 = 11%.

), р

Максимальное значение интервала рентабельности рассчитывается так:

- Умножаем количество значений на 0,75. 5*0,75 = 3,75. Дробное число.

- Если получилось дробное число – максимальным значением интервала будет Р под номером, равным целой части этого дробного числа, увеличенной на 1 (т.е.

номером числа (т е 3+1 = 4). Т.о., максимальное значение интервала = Р №4 = 12%.

–  –  –

Если в первом действии получается целое число – порядок расчета значений интервала рентабельности такой же, как при расчете интервала цен (см.

выше)!

Метод 2. Цена последующей реализации

–  –  –

Суть: Сравнивается ВАЛОВАЯ рентабельность компании, полученная ею при перепродаже товара, ранее приобретенного по контролируемой сделке с интервалом валовой рентабельности (ИВР) в сопоставимых сделках сделках.

Но: значения ИВР применяются только если это не уменьшит сумму налога!

В нашем ПРИМЕРЕ: Если интервал рентабельности по сопоставимым сделкам от 15 до 20% - значит рентабельность Б не должна быть более 20%! Считаем цену по сделке между А и В, применяя 20% к цене сделки между В и С: 130Цена сделки между А и В занижена (100 против 104)! Налог доначисляют компании А а В сможет «зеркально» уменьшить налог только в А, рамках процедуры симметричной корректировки!

–  –  –

I. Перепродавец не должен владеть нематериальными активами, существенно влияющими на уровень его рентабельности!!!

Мы полагаем, что это ограничение «работает» и в случае если перепродавец имеет права на объект ИС (например, товарный знак) по лицензионному договору, и эти права не учитываются как «нематериальные активы».

Пример: покупка товара у материнской иностранной компании и его перепродажа независимым покупателям в РФ.

II. Уровень рентабельности сопоставимых перепродавцов можно рассчитать по данным их бухгалтерской отчетности (возможно получить к ней платный доступ) Но как увидеть, сопоставимы ли условия сделок доступ). увидеть по покупке/перепродаже (например условие о гарантии, которое может быть поводом для корректировки)?

–  –  –

Т.О., ЦЕНЫ ПРАКТИЧЕСКИ ВСЕХ ДОГОВОРОВ ОБ

ОКАЗАНИИ УСЛУГ ВНУТРИ ГРУППЫ (В ТОМ ЧИСЛЕ УСЛУГ

ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ) ПОТЕНЦИАЛЬНО

БУДУТ ПРОВЕРЯТЬСЯ ПО ЭТОМУ МЕТОДУ!

Д Д

–  –  –

Метод используется, если недостаточно информации (о сопоставимых сделках) для надежного использования методов 2 или 3.

Используется показатель ИНТЕРВАЛА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ по сопоставимым компаниям (вводится понятие операционной рентабельности).

Суть: Сравниваются различные показатели РЕНТАБЕЛЬНОСТИ определяемые

РЕНТАБЕЛЬНОСТИ,

в зависимости от вида деятельности лица, являющегося стороной анализируемой сделки (рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность коммерческих и управленческих расходов, рентабельность активов, иной достоверный показатель рентабельности) с аналогичными показателями рентабельности по сопоставимым сделкам ВАЖНО: выбранный показатель Рентабельности должен отражать связь между (а) функциями, используемыми активами и рисками, и (б) уровнем вознаграждения компании компании.

–  –  –

На основании учитываемого таким образом минимального или максимального значения ИР осуществляется корректировка прибыли б (дохода, выручки) по контролируемой сделке для целей налогообложения

–  –  –

ЗАМЕЧАНИЕ: нет никаких особых указаний по методике определения сопоставимых показателей рентабельности для этого метода. Их можно рассчитать на основании показателей бухгалтерской отчетности организаций, но КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, СОПОСТАВИМА ЛИ

СДЕЛКА И ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ? В ЭТОМ –

ПОТЕНЦИАЛЬНАЯ СЛОЖНОСТЬ В ПРИМЕНЕНИИ!

–  –  –

Пример: рентабельность затрат авиакомпании A – 12,5%; авиакомпании С – 10%; авиакомпании T – 13,75%, авиакомпании Р – 15%, авиакомпании K – 14,25%, авиакомпании Г – 9,75%

–  –  –

ШАГ 3: ранжирование показателей рентабельности в порядке увеличения:

9,75% - 1; 10% - 2; 12,5% - 3; 13,75% - 4; 14,25% - 5; 15% - 6 ШАГ 4: определение границ интервала рентабельности минимальное значение интервала рентабельности:

6:4= 1.5, округляется до 2-х, поэтому минимальное значение интервала рентабельности равно 10%

–  –  –

Закон устанавливает возможные критерии распределения прибыли между сторонами сделки (пропорционально вложенному капиталу, пропорционально функциям, принимаемым рискам и т.п.).

При применении метода распределяется совокупная прибыль или остаточная прибыль.

–  –  –

1. Рассчитываем СОВОКУПНУЮ прибыль А и В;

2. На основании рыночных данных определяем расчетную прибыль каждой компании (с учетом функций и рисков);

3. Распределяем остаточную прибыль (разница между совокупной и расчетной). База для ее распределения - квалификация персонала, рыночная стоимость активов компании, и пр.

Метод 5. Метод р д д распределения рд прибыли - 3 Порядок распределения сравнивается с аналогичным порядком по сопоставимым сделкам сделкам.

Фактическая прибыль сравнивается с «определяемой по методу», специально рассчитанной для этой компании прибылью. Для налогообложения берется большая из цифр (или фактическая цифра, если она равна «расчетной»).

Но: метод применяется только если это не уменьшит сумму налога!

ЗАМЕЧАНИЕ: изложенные в закона порядок применения метода недостаточно понятен, сложен для практического использования.

Далеко не во всех случаях возможно корректно рассчитать совокупную прибыль сторон сделки. Порядок его использования в международной практике является более прозрачным прозрачным.

–  –  –

ШАГ 1: определение специфических факторов, влияющих на прибыльность в данной сфере деятельности, и определение удельного веса каждого фактора НИОКР: 70%

–  –  –

Общая распределенная операционная прибыль А: 10.9375 (10.9375 + 0) Общая распределенная операционная прибыль Б: 14.0625 (6.5625 + 7.5)

–  –  –

Освобождение от ответственности – в случае предоставления уполномоченному органу документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам (даже если она недостоверная???) или в порядке соглашения о ценообразовании За непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений – штраф 5 тыс. руб.

Взыскание доначислений только в судебном порядке!

–  –  –

Скорректированные по итогам проверки цены могут быть применены другой стороной сделки при исчислении соответствующих налогов.

Правило распространяется только на российские организации Правило действует только при условии доначисления и уплаты налога лицом, в отношении которого оно было принято. То есть при отсутствии доначисления принято (уменьшение убытка), данное правило не применяется?

Основание – уведомление уполномоченного органа о возможности симметричных корректировок Срок направления уведомления – 1 месяц с момента исполнения решения о доначисления налога. При обжаловании решения о доначислении налога в судебном порядке срок – 6 месяцев с момента вступления в силу судебного акта При неполучении уведомления налогоплательщик вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о выдаче уведомления Возврат налога по результатам симметричной корректировки - проблема соотношения 3-х летнего срока на подачу заявления о возврате (исчисляемого с даты излишней уплаты налога) и получения уведомления за рамками указанного срока р Похоже, что другая сторона сделки не имеет право на симметричную корректировку в случае если первая сторона самостоятельно (вне проверки) скорректировала цену сделки Самостоятельный учет рыночных цен

–  –  –

Касается одной сделки или группы однородных сделок Общий смысл: гарантия от доначисления налогов, пеней, штрафов при соблюдении условий соглашения Последующие изменения законодательства не влияют на условия ранее заключенных соглашений: стороны могут, но не обязаны вносить изменения в ранее заключенные соглашения

–  –  –

Проект соглашения готовит налогоплательщик!

Отказ ФНС от заключения соглашения может быть обжалован в суд ? Предмет требований к ФНС: только требование о заключении соглашения или суд установит и условия соглашения Заключение соглашения о ценообразовании

–  –  –

* Заключенное соглашение в течение 3 дней со дня подписания направляется из ФНС в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика Соглашения о ценообразовании (5) Проверка соблюдения соглашения: формально проверяет только ФНС!

? может ли территориальный налоговый орган во время проверки требовать документы, подтверждающие соблюдение соглашения, чтобы сообщать в ФНС о фактах невыполнения

–  –  –

Наиболее значимые из возможных поправок:

- будет уточнен перечень контролируемых сделок (будет прямо указано, что контролироваться будут не только сделки с товарами, работами, услугами товарами работами услугами, но и сделки с имущественными правами, лицензионные договоры, договоры займа);

- решение вопроса с дискриминацией представительств иностранных компаний, к которым в настоящее время й применяются более жесткие правила, чем для российских компаний;

–  –  –

Распространение положения о симметричных корректировках на сделки с постоянными представительствами иностранных компаний;

Будет уточнено определение «нематериальных активов» для целей применения Закона;

Уточнение по процедуре расчета сумм цен по сделкам в отношении «пар компаний»



Похожие работы:

«Кафедра Жана Моне (Европейский Союз) Education and Culture DG Lifelong Learning Programme Право Европейского Союза Учебник для магистров 3-е издание, переработанное и дополненное Под редакцией доктора юридических наук, профессора С. Ю. Кашкина Рекомендовано Учебно-методическим объединением по юридическому образованию вузов Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению и специальности «Юриспруденция» Книга доступна в электронной...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет «Московский институт электронной техники» Утверждено в новой редакции Наблюдательным советом МИЭТ, протокол от 09 октября 2014 г. № ПОЛОЖЕНИЕ О ЗАКУПКЕ (редакция № 2, с изменениями, утвержденными решением Наблюдательного совета МИЭТ от 8 июля 2015 г., протокол № 3) 2015 г. СОДЕРЖАНИЕ: 1. Общие положения. 1.1....»

«Владимир И. Побочный Людмила А. Антонова Сталинградская битва (оборона) и битва за Кавказ. Часть 2 Серия «Летопись Победы. 1443 дня и ночи до нашей Великой Победы во Второй мировой войне», книга 9 Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=9330594 Сталинградская битва (оборона) и битва за Кавказ. Часть 2 / В.И. Побочный, Л.А. Антонова: Астерион; Санкт-Петербург; ISBN 978-5-900995-07-6, 978-5-900995-16-8 Аннотация Попытки переписать историю Великой...»

«ОБ ОБЩЕСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ В РЕСПУБЛИКЕ САХА (ЯКУТИЯ) (с изменениями на: 17.06.2015) ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ) от 30 апреля 2014 года N 1305-З N 167-V ОБ ОБЩЕСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ В РЕСПУБЛИКЕ САХА (ЯКУТИЯ) (в редакции Закона РС(Я) от 17.06.2015 1471-З N 499-V) Принят постановлением Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия) от 30.04.2014 З N 168-V Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Предмет регулирования настоящего Закона (в ред. Закона Республики Саха (Якутия) от 17.06.2015...»

«ББК 78.349 М54 Составитель: Л.Н. Зайцева, заведующая ИМО ВОЮБ им. В.Ф. Тендрякова Ответственный за выпуск: О.Н. Анфимова, директор ВОЮБ им. В.Ф. Тендрякова Методическая копилка: сборник сценариев массовых мероприятий / сост. Л.Н. Зайцева; ред. Л.А. Молчанова; БУК ВО «Вологодская областная юношеская библиотека им. В.Ф. Тендрякова», Инновационно-методический отдел. – Вологда: ВОЮБ, 2014. – 334 с. В сборник вошли сценарии мероприятий различной тематики, представленные областными и муниципальными...»

«Министерство инвестиций и инноваций Красноярского края ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПЛАНОВ Информационный справочник для субъектов малого и среднего предпринимательства Красноярского края Красноярск УДК 332. ББК 65.9(2Рос-4Крн)-1 О-753 О-753 Основы составления бизнес-планов: информационный справочник для субъектов малого и среднего предпринимательства Красноярского края.– Красноярск, 2012. – 64 с. Настоящее издание подготовлено с целью информирования предпринимателей об основах составления...»

«ДОКЛАД о результатах мониторинга правоприменения в Новосибирской области за 2014 год Настоящий доклад о результатах мониторинга правоприменения в Новосибирской области за 2014 год (далее – доклад) подготовлен в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.05.2011 № 657 «О мониторинге правоприменения в Российской Федерации». Мониторинг правоприменения проводился в соответствии с планом мониторинга правоприменения в Новосибирской области на 2014 год (далее – план мониторинга...»

«А.Н. Заморока (UAC, ex RACL) Основы любительской радиосвязи Справочное пособие для начинающих равочное коротковолновиков Издание 7-е, переработанное и дополненное Хабаровск Автор: Заморока Александр Николаевич (UAC, also UA-11-295, ex RACL, UACJQ), кандидат в мастера спорта по радиоспорту. Основы любительской радиосвязи. Справочное пособие для начинающих коротковолновиков. – 7-е изд., перераб. и доп. – СамИздат, Хабаровск, 2015. – 463 с., ил. Данное справочное пособие написано в основном для...»

«Виктория Уильямсон Мы – это музыка. Как музыка влияет на наш мозг, здоровье и жизнь в целом Текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=12472888 Мы – это музыка. Как музыка влияет на наш мозг, здоровье и жизнь в целом / Виктория Уильямсон: Манн, Иванов и Фербер; Москва; 2016 ISBN 978-5-00057-660-1 Аннотация Музыка сопровождает нас от рождения до самой смерти. Она влияет на наше развитие в детстве, определяет нашу самоидентификацию в юности, постепенно меняет...»

«СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ СОТРУДНИКОВ ФИЗИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА МГУ им. М.В. ЛОМОНОСОВА за 2012 год МОСКВА Физический факультет МГУ СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ СОТРУДНИКОВ ФИЗИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА МГУ ЗА 2012 ГОД Справочное издание Составители: Н.Б. Баранова, В.Л. Зефирова Общая редакция: Н.Н. Сысоев Подготовка библиографических данных проводилась научным отделом факультета на основе материалов, представленных кафедрами и подразделениями факультета в рамках ежегодного научного отчета. В данный сборник не включены...»







 
2016 www.nauka.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.