WWW.NAUKA.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, издания, публикации
 


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

«Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном. Стр.1 АННОТАЦИЯ ББК 65.9(2)8 М-11 Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в Украине – это ...»

-- [ Страница 1 ] --

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1

АННОТАЦИЯ

ББК 65.9(2)8

М-11

Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в Украине – это требование

времени. Принятая в 2007 году Стратегия применения МСФО в Украине в 2013-м была

актуализирована: в следующем году планируется усилить профессиональную подготовку

бухгалтеров и аудиторов для эффективного применения международных стандартов и



продолжить их сближение с национальным законодательством, в частности путем дальнейшей доработки П(С)БУ. Кроме того, ожидается официальный перевод и опубликование международных стандартов.

Вместе с тем многие предприятия либо уже перешли на учет и подачу отчетности по МСФО, либо собираются это сделать. К тому же ничто не мешает предприятию начать применять принципы МСФО при ведении управленческого учета. Все это требует понимания концепции МСФО, основанной на профессиональных суждениях специалистов в области финансов, бухучета и аудита. Значит, бухгалтер должен совершенствовать свои знания, освоив для этого содержание международных стандартов и их официальные интерпретации. Затем необходимо сделать следующий важный шаг – провести трансформацию статей Баланса и перейти на ведение учета по МСФО.

Это практическое руководство разъясняет общие требования к финансовой отчетности, раскрывает смысл оценки и учета капитала, оборотных и необоротных активов, обязательств. Приведенный в издании сквозной пример позволяет разобраться, как на практике осуществить трансформацию статей Баланса при переходе на МСФО.

Надеемся, что наши консультации, доступно и высокопрофессионально разъясняющие основные принципы МСФО, помогут вам начать применять международные стандарты уже сегодня и в дальнейшем изучить их углубленно и в большем объеме.

Нормативно-правовые документы, на которых основаны консультации, представлены по состоянию на 31 декабря 2013 года.

Издание будет полезно руководителям и собственникам предприятий, работникам бухгалтерских служб, студентам экономических вузов.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ!

В целях экономии полезной площади практического руководства названия всех законодательных и нормативных документов, на которые делаются ссылки в консультациях, даются в сокращенном виде. Полностью названия документов с их реквизитами приводятся в перечне, опубликованном в конце издания.

Практическое руководство «МСФО: трансформация отчетности на сквозном примере».

Подписные индексы Укрпочты: 40697 – рус. яз., 74679 – укр. яз.

Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2013, 96 с.

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1 Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1 Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1 Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1

–  –  –

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.2 Инна ПАНЧЕНКО, кандидат экономических наук, сертифицированный аудитор Украины

МСФО: СОДЕРЖАНИЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ

ПРИМЕНЕНИЯ

С целью установления единых подходов к формированию финансовой отчетности в мировом экономическом пространстве и для обеспечения возможности выхода отечественных субъектов хозяйствования на мировые рынки капитала в Украине в 2007 году принята для внедрения Стратегия применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее

– МСФО).

В этой консультации рассмотрим, кому и когда необходимо применять МСФО, и сравним основные подходы к применению национальных и международных стандартов.

Структура и классификация международных стандартов МСФО – это документы, которые приняты Советом по международным стандартам бухгалтерского учета и определяют порядок составления и представления финансовой отчетности.

Международные стандарты классифицируются в зависимости от даты их введения в действие:

международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ, англ. IAS – International Accounting Standards);

международные стандарты финансовой отчетности (МСФО, англ. IFRS – International Financial Reporting Standards).

Кроме того, в систему международных стандартов включаются толкования, разработанные Комитетом по толкованию МСФО (КТМСФО, англ. – IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee) или ранее действующим Постоянным комитетом по толкованию (ПКТ, англ. SIC – Standing Interpretations Committee).





Концептуальная основа финотчетности, на базе которой основывается составление и представление финансовых отчетов внешним пользователям, в состав МСФО не включается.

Изложенные в ней положения не могут заменять требования каждого отдельного стандарта.

Однако на их основе разрабатываются новые и совершенствуются существующие стандарты.

В Украине порядок применения МСФО урегулирован ст. 121 Закона № 996 и НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В соответствии с этими нормативными документами отечественные субъекты хозяйствования применяют для составления финотчетности МСФО, которые официально обнародованы на веб-сайте Минфина (www.msfz.minfin.gov.ua) при условии, что они не противоречат Закону № 996.

Кто составляет финотчетность по МСФО Согласно ст. 121 Закона № 996 субъекты хозяйствования разделяются на тех, кто обязательно применяет МСФО, и тех, кто самостоятельно определяет целесообразность применения этих стандартов.

Перечень субъектов хозяйствования, которые при составлении финотчетности обязаны применять МСФО, определен Законом № 996 (ст. 121) и Порядком № 419 (с учетом изменений, внесенных Постановлением № 820). В этот перечень входят:

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1 публичные акционерные общества, банки, страховщики – начиная с 01.01.12 г.;

кредитные союзы – с 01.01.15 г.;

предприятия, которые осуществляют:

– хозяйственную деятельность по предоставлению финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (разд. 64 КВЭД ДК 009:2010), за исключением деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010) – начиная с 01.01.13 г.;

– хозяйственную деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению (группа

65.3 КВЭД ДК 009:2010) – начиная с 01.01.13 г.;

– вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (разд. 66 КВЭД ДК 009:2010) – начиная с 01.01.14 г.;

– деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010) – начиная с 01.01.15 г.

В случае добровольного перехода на применение МСФО решения о составлении финотчетности по МСФО предприятия должны закрепить в учетной политике.

Предприятия, которые составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, высылают письмом соответствующую информацию органам государственной статистики в предусмотренные для представления такой отчетности сроки (п. 11 Порядка № 419).

Переход на применение МСФО При переходе на МСФО следует применять нормы МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Но прежде всего нужно определиться с датой перехода.

При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко различать:

дату перехода, то есть начало первого периода, за который субъект хозяйствования подает полную сравнительную информацию согласно МСФО (приложение А к МСФО (IFRS) 1);

отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО, под которой понимается дата окончания первого отчетного периода по МСФО, определяемая с учетом даты перехода на МСФО и периода, за который составляется предварительная финотчетность по МСФО, содержащая первую сравнительную информацию.

Для соблюдения принципа сопоставимости данных дата перехода на МСФО должна быть минимум на два года ранее отчетной даты первой финансовой отчетности по МСФО.

Например, если переход на МСФО планируется с 01.01.14 г., то предварительная финотчетность по МСФО составляется за 2014 год (за этот год формируется первая сравнительная информация), а первая финотчетность с применением МСФО составляется за 2015 год.

Таким образом, предприятиям, которые переходят на МСФО с 01.01.14 г., следует учесть ряд моментов, а именно:

1. Первый Баланс (Отчет о финансовом состоянии) по требованиям МСФО составляется на 01.01.14 г.

2. Первая сравнительная информация в соответствии с требованиями МСФО раскрывается за Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.2 2014 год. За этот же период составляется предварительная финансовая отчетность по МСФО.

3. Первая финотчетность по МСФО составляется за 2015 год.

4. Первая финотчетность, составленная по МСФО, должна содержать информацию:

в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) – по состоянию на 01.01.14 г., 31.12.14 г., 31.12.15 г.;

Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) – за 2014 и 2015 годы;

Отчете о движении денежных средств – за 2014 и 2015 годы;

Отчете о собственном капитале – за 2014 и 2015 годы;

соответствующие примечания, в том числе сравнительную информацию.

Дата перехода на применение МСФО для банков (01.01.11 г.) и других субъектов хозяйствования, для которых такой переход является обязательным (на выбор или 01.01.11 г., или 01.01.12 г.), определена совместным Письмом № 14830.

Требования П(С)БУ и МСФО относительно предоставления информации в отчетности Субъектам хозяйствования, которые переходят на составление финотчетности по международным стандартам, необходимо учитывать отличия в применении П(С)БУ и МСФО.

Рассмотрим детальнее, чем отличаются общие принципы представления информации, установленные П(С)БУ и МСФО.

Сравнительная характеристика применения П(С)БУ и МСФО

–  –  –

ВЫВОДЫ

МСФО определяют общепринятые принципы подготовки и составления финансовой отчетности.

Субъекты хозяйствования, которые в обязательном порядке или на добровольных началах перешли на применение МСФО, при составлении финотчетности должны:

руководствоваться МСФО, которые официально обнародованы на сайте Минфина (www.msfz.minfin.gov.uа);

понимать суть отличий между требованиями П(С)БУ и основными принципами подготовки финотчетности по МСФО;

установить дату перехода на МСФО для определения первого отчетного периода для представления финотчетности по МСФО.

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.4 Инна ПАНЧЕНКО, кандидат экономических наук, сертифицированный аудитор Украины

ТРЕБОВАНИЯ К ИНФОРМАЦИИ, КОТОРАЯ

СОДЕРЖИТСЯ В ФИНОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ

ПО МСФО

С учетом того что основной целью финансовой отчетности является предоставление информации заинтересованным пользователям, важное значение приобретает определение требований МСФО к информации, которая должна быть отражена в финотчетности, с точки зрения обеспечения ее полезности. В этой консультации рассмотрим, каких требований следует придерживаться при составлении финансовой отчетности, чтобы она соответствовала МСФО.

Качественные характеристики финансовой информации

Финансовая отчетность, которая составляется субъектами хозяйствования, должна соответствовать качественным характеристикам финотчетности. Те, кто при составлении финотчетности применяет МСФО, должны руководствоваться Концептуальной основой финансовой отчетности, которая размещена в открытом доступе на сайте www.msfz.minfin.gov.uа.

Характеристики полезной финансовой информации делят на две группы:

основополагающие качественные характеристики, которым обязательно должна соответствовать информация, которая содержится в отчетности. Согласно п. ЯХ4 разд. 3 Концептуальной основы к ним относятся уместность и правдивое представление;

усиливающие характеристики, которые улучшают полезность информации. В соответствии с п. ЯХ19-ЯХ34 разд. 3 Концептуальной основы они включают сопоставимость, возможность проверки, своевременность и понятность. Применение этих характеристик важно, но не должно вступать в конфликт с основополагающими характеристиками.

Обращаем внимание: Концептуальная основа финотчетности не входит в состав МСФО, поэтому в случае несоответствия норм Концептуальной основы требованиям отдельного МСФО предприятию следует руководствоваться именно МСФО, поскольку они имеют приоритетное значение.

Основополагающие качественные характеристики Рассмотрим порядок применения основополагающих качественных характеристик финансовой отчетности.

1. Уместность. Отчетность является уместной, если информация, которая содержится в ней, может повлиять на решения, которые принимают пользователи. Важный нюанс: необходимо определить информационные потребности разных групп пользователей. Признаками уместности финотчетности являются:

существенность. Этот аспект уместности основывается на характере или величине (или и характере, и величине) статей, которых касается информация в контексте финансового отчета отдельного субъекта хозяйствования. Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильное представление может повлиять на решение пользователей;

подтверждающая ценность. Информация должна обеспечивать возможность реакции (подтверждать или изменять) на предварительные оценки;

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1 предполагаемая ценность. Информацию можно использовать в качестве входных данных для процессов, которые используются для прогнозирования будущих доходов.

Например, отражение в финотчетности информации о доходах, расходах, прибыли предприятия свидетельствует о ее уместности, в частности в части того, что на ее основе можно спрогнозировать будущие финансовые результаты деятельности.

2. Правдивое представление. Информация должна правдиво раскрывать явления, для отражения которых она предназначена. Характеристиками правдивого представления являются:

полнота. Информация необходима пользователю для того, чтобы понять описываемое явление, включая все необходимые комментарии и объяснения. Важный нюанс: увеличение объема информации делает ее непонятной;

нейтральность, то есть непредвзятость. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она влияет на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;

отсутствие ошибок не означает точность всех показателей. Даже при отсутствии ошибок в расчетах предварительной оценки и вероятности в дальнейшем может оказаться, что расчет вероятности на практике не подтвердился.

Например, раскрытие в Примечаниях к финотчетности информации о том, что у предприятия могут возникнуть финансовые обязательства по налогам и платежам или штрафным санкциям в связи с участием субъекта хозяйствования в судебном процессе, несмотря на то что на дату составления отчетности судебный процесс не закончился и такие обязательства не признавались в бухгалтерском учете, характеризует правдивое и полное представление информации.

При соблюдении основополагающих качественных характеристик финансовой информации стоит учитывать интересы внешних пользователей относительно соотношения уместности информации и ее полноты, поскольку раскрытие значительного объема информации о деятельности предприятия, в частности в Примечаниях к финотчетности, не всегда является уместным для ее пользователей, если такая информация не является существенной.

Усиливающие качественные характеристики Рассмотрим подробнее, как применяются усиливающие качественные характеристики финансовой информации.

1. Сопоставимость – это качественная характеристика, которая дает возможность пользователям идентифицировать и понять подобия статей и отличия между ними.

Пользователи должны иметь возможность:

сопоставлять отчетность предприятия за разные периоды, чтобы определять тенденции его финансового положения и результатов деятельности;

сравнивать отчетность разных предприятий для принятия правильных управленческих решений.

Важный нюанс: основная проблема заключается в том, что разные предприятия могут применять разную учетную политику.

2. Возможность проверки означает, что разные проинформированные и независимые Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.2 наблюдатели могут достичь консенсуса (необязательно полного согласия) в вопросе о том, что конкретные данные поданы правдиво.

3. Своевременность означает возможность для лиц, которые принимают решения, вовремя получить информацию, которая может повлиять на их решения. Полезность информации, которая содержится в финотчетности, со временем снижается. Поэтому отчетность следует публиковать как можно быстрее по окончании отчетного периода.

Важный нюанс: существует противоречие между этим критерием и критерием надежности, которое заключается в том, что сокращенные сроки подготовки отчетности увеличивают вероятность неточности расчетов и оценок, а следовательно, снижают степень их надежности.

4. Понятность. Классификация, характер и представление информации ясно и сжато делают ее понятной для подготовленного пользователя.

Следует заметить, что при оценке понятности отчетности необходимо учитывать, что ее пользователи могут иметь разные уровни подготовки в отрасли бухгалтерского учета. Кроме того, сложность некоторых хозяйственных операций требует применения профессионального бухгалтерского суждения для адекватного раскрытия информации и достижения ее понимания.

Примером соблюдения усиливающих качественных характеристик является приведение в финотчетности информации об активах, обязательствах, доходах и расходах в период их фактического признания, как того требуют МСФО, соблюдение требований МСФО относительно разграничения активов и обязательств на текущие и нетекущие, что делает такую информацию своевременной и понятной пользователям.

Применение указанных характеристик информации согласно Концептуальной основе предусматривает, что они не могут сделать полезной информацию, которая является неуместной или представлена неправдиво.

Проблемы при применении характеристик При применении качественных характеристик финансовой информации, предусмотренных Концептуальной основой финотчетности, субъект хозяйствования может столкнуться с проблемой соотношения между предоставлением уместной информации в части ее подтверждающей и предполагаемой ценности и раскрытием информации, которая составляет коммерческую тайну предприятия. В этом случае предприятию необходимо закрепить в распорядительном документе перечень сведений, которые являются коммерческой тайной, а также тех, которые не подлежат разглашению и раскрытию в Примечаниях к финансовой отчетности.

Еще одним проблемным вопросом может стать соблюдение такой качественной характеристики, как сопоставимость информации при изменении предприятием учетной политики, если ее ретроспективное применение невозможно. При этих обстоятельствах информация, раскрытая в финансовой отчетности за разные периоды, теряет свою сопоставимость.

Проверить финотчетность на ее соответствие качественным характеристикам, в частности в части ее понятности, могут владельцы, директор и другой управленческий персонал, а на предмет уместности, достоверности (правдивого представления) и сопоставимости – субъект аудиторской деятельности.

Требования МСБУ (IAS) 1 к информации В МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определены общие Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.3 характеристики, которым должна отвечать финотчетность, составленная по МСФО. К ним отнесены:

1. Достоверное представление в финотчетности информации о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности и денежных потоках субъекта хозяйствования, а также соответствии отчетности МСФО. Заметим, что субъект хозяйствования не может заявлять о соответствии финотчетности МСФО, если при ее составлении не соблюдены все требования международных стандартов. При этом стандартом предусмотрена возможность несоблюдения требований МСФО, если соответствие требованиям МСФО будет вводить в заблуждение пользователей и будет противоречить цели финансовой отчетности, а принятая концептуальная основа не запрещает такого отклонения. При этом управленческий персонал предоставляет объяснения в объеме, предусмотренном п. 20 и 21 МСБУ (IAS) 1.

2. Непрерывность как оценку способности предприятия продолжать свою деятельность на непрерывной основе. Непрерывность может быть достигнута, если управленческий персонал не намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его деятельность или не имеет никакой другой альтернативы таким мерам.

При наличии сомнений относительно возможности продолжения предприятием своей деятельности на непрерывной основе международный стандарт требует раскрытия в отчетности (в Примечаниях к финотчетности) информации о такой неопределенности (п. 25, 26 МСБУ (IAS) 1).

3. Принцип начисления. Составление финансовой отчетности (кроме информации о движении денежных средств) по принципу начисления предусматривает признание активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов при условии, что они соответствуют критериям признания, установленным Концептуальной основой финотчетности (п. 27, 28 МСБУ (IAS) 1).

4. Существенность. Субъект хозяйствования отдельно подает в финотчетности каждый существенный класс подобных статей (статей отличающегося характера или функций) и объединяет в группы несущественные статьи.

Обращаем внимание: статья может быть несущественной для ее отдельного представления в финансовых отчетах, но иметь достаточный уровень существенности для отдельного раскрытия в Примечаниях к финотчетности (п. 29–31 МСБУ (IAS) 1).

5. Запрещение свертывания в финотчетности активов, обязательств, доходов и расходов, за исключением случаев, когда этого требует или разрешает МСФО (п. 32–35 МСБУ (IAS) 1).

При этом в отчетности отражаются активы за вычетом резервов. Например, отражение в Отчете о финансовом состоянии дебиторской задолженности по чистой реализационной стоимости, то есть за вычетом сомнительных долгов, не считается свертыванием согласно МСФО.

6. Частота представления полного комплекта финотчетности (включая сравнительную информацию) как минимум ежегодно.

Если субъект хозяйствования представляет финотчетность чаще или реже, МСФО требует также раскрыть (кроме периода, который охватывается финотчетностью) информацию о причинах использования другого периода и объяснить, почему суммы, приведенные в финотчетности, не являются полностью сопоставимыми (п. 36 МСБУ 1).

7. Представление в финансовой отчетности сравнительной информации как минимум за предыдущий отчетный период относительно сумм по всем статьям, раскрытым в финотчетности текущего периода. Если субъект хозяйствования применяет избранную учетную политику ретроспективно, или проводит ретроспективный перерасчет статей финотчетности, или осуществляет переклассификацию статей финотчетности, сравнительная информация приводится как минимум за два предыдущих отчетных периода.

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.4

Это, в свою очередь, предусматривает (п. 38–44 МСБУ (IAS) 1):

составление и представление отчетов о финансовом состоянии на конец текущего периода;

на конец предыдущего периода, который является началом текущего периода;

на начало первого из представленных периодов.

8. Последовательность представления и классификации статей в финотчетности от одного отчетного периода до другого. Последовательность представления может быть изменена, если этого требует МСФО или другое представление или классификация будет более уместной для пользователей отчетности при принятии управленческих решений (п. 45, 46 МСБУ (IAS) 1).

Другие требования Концептуальной основой финотчетности определены требования к признанию (то есть включение в статьи финотчетности) отдельных элементов финансовых отчетов (активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

Эти требования означают, что статья может быть признана в финотчетности при условии, что она соответствует определению отдельного элемента отчета, если есть вероятность поступления или выбытия любой экономической выгоды для предприятия, связанной с этой статьей, и стоимость статьи может быть достоверно определена.

Анализируя соответствие статьи финансовой отчетности этим критериям, не забывайте об установленном приказом об учетной политике уровне существенности для отдельной статьи или отдельного отчета, если статья имеет характеристики отдельного элемента финансовых отчетов.

Например, актив как контролируемый ресурс в результате прошлых событий, от которого субъект хозяйствования ожидает получения будущих экономических выгод, не соответствует критериям его признания в финансовых отчетах. Следовательно, его содержание следует раскрыть в Примечаниях к финансовой отчетности, если информация об этом активе является уместной для пользователей при осуществлении оценки финансового состояния и результатов деятельности.

Концептуальная основа финотчетности определяет также стоимостное ограничение на полезную финансовую отчетность, которое касается необходимости оценки того, могут ли выгоды, связанные с представлением в отчетности определенной информации, оправдать расходы, понесенные для предоставления и использования такой информации.

ВЫВОДЫ

Финансовая отчетность, составленная предприятием согласно требованиям МСФО, должна соответствовать основополагающим и усиливающим качественным характеристикам, определенным Концептуальной основой финансовой отчетности, и требованиям к финотчетности, предусмотренным МСБУ (IAS) 1. При этом следует помнить, что финотчетность соответствует требованиям МСФО при условии, что при ее составлении и раскрытии соответствующей информации соблюдены требования МСФО относительно всех существенных статей такой отчетности.

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.5 Инна ПАНЧЕНКО, кандидат экономических наук, сертифицированный аудитор Украины

СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В

СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Реализация на практике нормативных требований относительно составления финансовой отчетности по МСФО требует четкой идентификации ее состава. Рассмотрим подробнее требования МСФО и отечественного законодательства к составу финотчетности, которую должны представлять субъекты хозяйствования, формирующие отчетность по международным стандартам.

Общие требования

Общие требования к структуре и содержанию финансовой отчетности общего назначения, то есть отчетности, цель которой – удовлетворить потребности пользователей, которые не могут требовать от субъекта хозяйствования составления финотчетности согласно их информационным потребностям (именно к такой отчетности относится финотчетность, которая составляется отечественными субъектами хозяйствования) определяет МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Как установлено п. 9 этого стандарта, для предоставления пользователям информации о финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах деятельности и его денежных потоках, а также о том, как управленческий персонал распоряжается вверенными ему ресурсами, в финотчетности следует раскрывать информацию по следующим элементам:

–  –  –

собственный капитал;

доход и расходы, в том числе прибыли и убытки;

взносы и выплаты собственникам, которые действуют согласно своим полномочиям;

–  –  –

Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСБУ (IAS) 1):

отчет о финансовом состоянии на конец периода;

отчет о совокупных доходах за период (предприятие на собственное усмотрение может подавать информацию о компонентах прибыли или убытка или в едином отчете о совокупных доходах, или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Стандартом определено, что в случае составления отчета о прибылях и убытках он входит в полный комплект финотчетности и размещается перед отчетом о совокупных доходах);

отчет об изменениях в собственном капитале за период;

отчет о движении денежных средств за период;

примечания, которые содержат краткое изложение существенных учетных политик и другие пояснения;

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1 отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного периода, если субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно, или осуществляет ретроспективный перерасчет статей своей финотчетности, или переклассифицирует статьи финотчетности.

Обращаем внимание: МСБУ (IAS) 1 предусматривает возможность использовать иные, нежели предусмотренные стандартом, названия отчетов.

Формат отчетов МСФО не установлены единый формат финотчетности общего назначения, порядок отражения статей и их названия. Они определяют лишь минимальный перечень статей, которые нужно включить в финансовые отчеты, и обязуют субъекта хозяйствования четко идентифицировать каждый отчет, изложив в нем информацию о:

названии субъекта хозяйствования, который представляет отчет, или других способах идентификации и любых изменениях в этой информации по сравнению с данными на конец предыдущего отчетного периода;

о том, кого касается составленная финансовая отчетность – одного субъекта хозяйствования или группы субъектов;

–  –  –

финотчетности и примечаниями;

валюте представления отчетности;

уровне округления, использованном при раскрытии сумм статей финотчетности.

Статьи отчетов Рассмотрим минимальный перечень статей, которые следует раскрыть в финотчетности.

Этот перечень установлен МСБУ (IAS) 1.

Отчет о финансовом состоянии должен содержать информацию (п. 54 МСБУ (IAS) 1):

об основных средствах (МСБУ (IAS) 16);

инвестиционной недвижимости (МСБУ (IAS) 40);

нематериальных активах (МСБУ (IAS) 38);

финансовых активах (МСФО (IFRS) 7, МСБУ (IAS) 39 и/или МСФО (IFRS) 9);

инвестициях, которые учитываются по методу участия в капитале (МСБУ (IAS) 28, МСФО (IFRS) 11, 12);

биологических активах (МСБУ (IAS) 41);

–  –  –

торговой и другой дебиторской задолженности (МСБУ (IAS) 37, 39 и/или МСФО (IFRS) 9);

денежных средствах и их эквивалентах (МСБУ (IAS) 7);

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.2 общей сумме активов, классифицированных как содержащиеся для продажи, и активов, включенных в ликвидационные группы, классифицированные как содержащиеся для продажи (МСФО (IFRS) 5);

торговой и другой кредиторской задолженности (МСБУ (IAS) 37, 39 и/или МСФО (IFRS) 9);

обеспечениях (в зависимости от видов обеспечений (МСБУ (IAS) 12, 18, 19, 37);

финансовых обязательствах (МСФО (IFRS) 7, МСБУ (IAS) 39 и/или МСФО (IFRS) 9);

обязательствах и активах относительно текущего налога (МСБУ (IAS) 12);

отсроченных налоговых обязательствах и отсроченных налоговых активах (МСБУ (IAS) 12);

обязательствах, включенных в ликвидационные группы, которые классифицированы как содержащиеся для продажи (МСФО (IFRS) 5);

неконтролированных долях, представленных в собственном капитале (МСФО (IFRS) 12);

выпущенном капитале и резервах, которые относятся к собственникам материнского предприятия (МСФО (IFRS) 10, МСБУ (IAS) 27).

В Отчете о совокупных доходах субъекты хозяйствования должны приводить следующую информацию (п. 82 МСФО (IFRS) 1):

о доходе (МСБУ (IAS) 18), а также прибылях и убытках, которые возникают в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной себестоимости (МСФО (IFRS) 7, МСБУ (IAS) 39 и/или МСФО (IFRS) 9);

финансовых расходах (МСБУ (IAS) 23);

части прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий, которые учитываются по методу участия в капитале (если финансовый актив переклассифицирован так, что он оценивается по справедливой стоимости, любые прибыль или убыток, которые возникают в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату переклассификации) (МСФО (IAS) 28, 11, 12);

налоговых расходах (МСФО (IAS) 12).

Обращаем внимание: какие-либо статьи дохода или расходов в виде чрезвычайных статей в отчете о совокупных доходах, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях не предоставляются.

Субъект хозяйствования также должен раскрывать анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, с применением классификации, которая базируется на характере расходов или на их функции в деятельности предприятия, в зависимости от того, какой анализ обеспечивает обоснованную и более уместную информацию и какой закреплен субъектом хозяйствования в его учетной политике.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен содержать информацию (п. 106

МСБУ(IAS) 1):

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.3 об общей совокупной прибыли за период с указанием отдельно общих сумм, которые относятся к собственникам материнского предприятия и к неконтролированным долям;

для каждого компонента собственного капитала – влиянии ретроспективного приложения или ретроспективного перерасчета в результате изменения учетной политики;

для каждого компонента собственного капитала – сопоставлении стоимости на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений в результате прибыли или убытка, другой совокупной прибыли, операций с собственниками, которые действуют согласно их полномочиям, отдельным отражением взносов собственников и выплат собственникам, а также изменений в долях собственности в дочерних предприятиях, которые не повлекли за собой утрату контроля.

При раскрытии вышеприведенной информации субъект хозяйствования руководствуется МСФО, который регулирует представление информации об объекте, повлиявшем на изменения в собственном капитале (например, при дооценке основных средств, которая влияет на увеличение собственного капитала, следует руководствоваться МСБУ (IAS) 16; при признании чистой прибыли отчетного периода и раскрытии соответствующей информации в отчетности применяются нормы МСБУ (IAS) 12). При определении влияния ретроспективного применения изменения учетной политики на составляющие собственного капитала субъект хозяйствования руководствуется требованиями МСБУ (IAS) 8.

Кроме того, необходимо предоставлять или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях для каждого компонента собственного капитала – анализ другой совокупной прибыли по статьям; суммы дивидендов, признанных как выплаты собственникам в течение этого периода; суммы дивидендов на акцию (п. 106А, 107 МСФО (IAS) 1).

В Отчете о движении денежных средств согласно п. 10 МСБУ (IAS) 7 денежные потоки подразделяются на следующие виды:

–  –  –

В этом отчете субъект хозяйствования должен также раскрывать компоненты денежных средств и их эквивалентов и подавать согласованные суммы по статьям, которые соответствуют приведенным в отчете о финансовом состоянии (п. 45 МСБУ (IAS) 7). Вместе с комментариями управленческого персонала требуют раскрытия и суммы значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые содержатся субъектами хозяйствования и недоступны для использования группой (п. 48 МСБУ (IAS) 7).

Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют и не предусматривают использования денежных средств или их эквивалентов, исключаются из отчета.

В примечаниях к финансовым отчетам приводится информация об основании составления финотчетности и конкретных применяемых учетных политиках, информация, раскрытие которой требует МСФО и которая не представлена в финотчетности, а также и та, которая не раскрыта в финотчетности, но является уместной для ее понимания (п. 112 МСБУ (IAS) 1).

Кроме того, в примечаниях раскрывается также другая информация (подробнее читайте на с.

16 этого издания).

МСБУ (IAS) 1 не запрещает субъектам хозяйствования раскрывать в финансовой отчетности и другие статьи, кроме приведенных выше, при условии, что такое представление является уместным для понимания финансового состояния субъекта хозяйствования.

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.4 Несмотря на то что МСФО не установлен единый формат финотчетности, обращаем внимание бухгалтеров, что отечественные субъекты хозяйствования, которые в обязательном порядке или добровольно (с закреплением такого решения в учетной политике) составляют финансовую отчетность по международным стандартам, применяют для этого формат, утвержденный НП(С)БУ 1. Форма и состав статей, которые подлежат раскрытию в финотчетности, определены приложениями 1 и 2 к НП(С)БУ 1.

Если информация является существенной и ее оценка может быть достоверно определена, субъект хозяйствования может включать в стандартизированные формы финансовой отчетности дополнительные статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей, определенных приложением 3 к НП(С)БУ 1. При этом субъекты хозяйствования обязаны приводить в финотчетности информацию, раскрытие которой требует МСФО, или непосредственно в финансовых отчетах, или в примечаниях к финансовой отчетности.

Заметим, что отечественные субъекты хозяйствования должны сообщать в финотчетности о составлении финотчетности по МСФО. На практике это происходит путем проставления соответствующей отметки в клеточке вступительной части отчетности «Составлено по международным стандартам финансовой отчетности».

Обращаем внимание тех предприятий, которые относятся к категории субъектов малого предпринимательства и представительствами иностранных субъектов хозяйствования, для которых согласно действующему законодательству применение МСФО является обязательным или которые добровольно приняли такое решение. Поскольку такие предприятия составляют финотчетность по МСФО и на них не распространяются нормы П(С) БУ 25, в том числе относительно применяемых форм отчетности СМП (Приказ № 627), они могут руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности для малых и средних предприятий при условии, что на них распространяется его действие, однако для составления финансовой отчетности используют формы, утвержденные НП(С)БУ 1 (п. 1 разд.

IV НП(С)БУ 1).

ВЫВОДЫ

Субъекты хозяйствования, которые обязательно или добровольно составляют отчетность по МСФО, должны внимательно изучить требования международных стандартов к перечню информационных показателей, которые требуют раскрытия в финансовой отчетности. При составлении финотчетности такие субъекты должны учесть, что:

применяются стандартизированные формы финансовой отчетности, перечень и состав которых определены НП(С)БУ 1;

в финотчетности, составленной по МСФО, должна быть отражена вся информация, раскрытия которой требуют международные стандарты. Если в стандартизированных формах отсутствуют строки для информации и она не входит в перечень дополнительных статей при условии, что является существенной и ее оценка может быть достоверно определена, то информация приводится в примечаниях к финансовой отчетности;

в финотчетности, при условии ее соответствия МСФО, обязательно проставляется пометка, что эта отчетность составлена по МСФО.

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.5 Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.6 Наталия ОСТАПЮК, доктор экономических наук, сертифицированный аудитор страны

ФОРМИРОВАНИЕ ПРИМЕЧАНИЙ К ГОДОВОЙ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность предприятий является совокупностью показателей, которые характеризуют финансовое состояние, результаты деятельности предприятия и использования денежных средств, особенности изменения составляющих собственного капитала. В отчетности предприятия эти важные показатели представлены в цифровом формате. Однако для обеспечения полезности информации в финансовых отчетах, предусмотренной Концептуальной основой финансовой отчетности одних числовых данных маловато. Именно поэтому формы финотчетности должны быть дополнены пояснениями, которые МСФО определены как Примечания к годовой финансовой отчетности (далее – Примечания).

Общие принципы

Требования к Примечаниям определены в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с п. 7 этого стандарта Примечания дополняют информацию, поданную в отчете о финансовом состоянии, отчете о совокупных доходах, отдельном отчете о прибылях и убытках (если он подается), отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств. То есть Примечания содержат пояснения или более подробный анализ статей указанных финансовых отчетов, а также информацию в полном объеме, который позволяет пользователям принимать правильные управленческие и финансовые решения.

При заполнении Примечаний следует учесть все качественные характеристики полезной информации (разд. 3 Концептуальной основы). Однако эти характеристики не должны противоречить друг другу. Так, Примечания должны быть полными, но в то же время и понятными. Если привести всю информацию, отчет может стать непонятным. Именно наличие Примечаний является основным фактором, который определяет прозрачность, доступность и понятность финансовой отчетности. Совокупность показателей финотчетности и информации в Примечаниях помогает субъектам хозяйствования – пользователям финотчетности спрогнозировать будущие денежные потоки, в частности время и достоверность их поступления.

Для подготовки Примечаний берутся не только данные финотчетности, но и другая информация: данные синтетического и аналитического учета, сведения учредительных и распорядительных документов предприятия, внутренней отчетности и т. п.

В соответствии с п. 112 МСБУ (IAS) 1 в Примечаниях следует:

подавать информацию об основе составления финансовой отчетности и конкретных учетных политиках;

раскрывать информацию, которая требуется МСФО и которая не подана в финансовой отчетности;

предоставлять информацию, которая не подана в финансовой отчетности, но является уместной для ее понимания.

Рассмотрим подробнее содержание информации, которая приводится в Примечаниях:

1. Краткое описание предприятия и его деятельности (наименование, реквизиты, дата регистрации, лицензии и т. п.).

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-1 «МСФО: трансформация отчетности на сквозном... Стр.1

В этом разделе Примечаний стоит привести следующую информацию:

краткую характеристику организационной структуры предприятия с указанием существующих структурных подразделений, датой создания;

структуру группы и выделения материнского предприятия;

2. Основные подходы к составлению финансовой отчетности (соответствие МСФО, отчетный период, валюта отчета и единица измерения, принципы оценок, непрерывность деятельности, суждения и предположения).

Например: «Финансовая отчетность предприятия по состоянию на 31 декабря 2013 года была подготовлена согласно Международным стандартам финансовой отчетности и во всех аспектах соответствует им». Если отклонения от МСФО имеются, то формулировка может быть такой: «Финансовая отчетность предприятия по состоянию на 31 декабря 2013 года была подготовлена по Международным стандартам финансовой отчетности. Однако в связи с завершением переходного периода применения МСФО в части учета основных средств была применена другая концепция».

3. Принципы оценок – историческая себестоимость, текущая стоимость, чистая стоимость реализации, справедливая стоимость или сумма ожидаемого возмещения.

4. Основные положения учетной политики. Субъект хозяйствования должен раскрывать в кратком изложении существенных учетных политик информацию о составе, оценке, качественных характеристиках элементов финансовой отчетности: активов; обязательств;

собственного капитала; доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков; денежных потоков. Такое раскрытие целесообразно осуществлять согласно требованиям МСФО по каждому из определенных объектов по перечню сведений, приведенному в заключительных положениях каждого такого стандарта.

Приблизительный перечень учетных политик может включать положения учетной политики предприятия по следующим составляющим актива и пассива: основные средства, их классификацию, группирование и сроки полезной службы, методы амортизации;

нематериальные активы; текущие активы, необходимость в их обесценении; обесценение финансовых активов; активы, которые учитываются по амортизационной стоимости;

отсроченные налоговые активы и обязательства; уставный капитал, состав акционеров, прибыль на акцию; резервы; займы; оперативную и финансовую аренду; финансовые инструменты; признание дохода; признание расходов.

5. Политика управления рисками. Даются сведения о характере предположений или неопределенности оценок, об уровне чувствительности указанных предположений на балансовые стоимости, последствия влияния неопределенности через существование предположений на финансовый результат предприятия в следующем отчетном году;

пояснение изменений в предположениях прошлых отчетных периодов относительно активов и обязательств, если неопределенность остается неразрешенной. Политика управления рисками включает: управление капиталом; кредитный риск; рыночный риск; валютный риск;

риск изменения процентных ставок; риск ликвидности; классификацию финансовых обязательств по срокам рискованности; ставки дисконтирования.

Субъект хозяйствования указывает, какие риски существуют на данном предприятии.

6. Справка о финансовом состоянии с расчетом необходимых коэффициентов. Этот раздел может быть представлен таким образом (см. таблицу и пояснения к ней).

Показатели финансового состояния предприятия на конец отчетного периода

–  –  –

По данным таблицы, уровень ликвидности предприятия имеет негативную динамику. Об этом свидетельствует ухудшение коэффициентов быстрой и общей ликвидности. Как видно из рассчитанных показателей, предприятие имеет недостаточную сумму оборотных активов для погашения текущих обязательств по предъявленным требованиям кредиторов.

Коэффициент общей ликвидности как на начало, так и на конец отчетного периода ниже нормативного значения: на каждую гривню текущих обязательств предприятия на начало отчетного периода приходится 0,777 грн. оборотных активов, а на конец – 0,615 грн. Это означает, что предприятие сможет погасить за счет оборотных активов 61,50 % текущих обязательств, а для покрытия 38,50 % долгов придется или создавать новые долги (получить кредит в банке), или реализовывать необоротные активы – основные средства предприятия.

Значение коэффициента быстрой ликвидности на начало периода составляет 0,707, что соответствует нормативному и свидетельствует о том, что за счет денежных средств и ожидаемых от погашения дебиторской задолженности поступлений может быть оплачено 70,7 % текущих обязательств предприятия.

За год коэффициент снизился на 27 %, а это означает сокращение возможностей предприятия погасить долги за счет имеющихся и ожидаемых денежных поступлений. На конец года группа может погасить текущие обязательства за счет денежных средств, которые хранятся на текущем счете, и тех, которые поступят от дебиторов, только на 43,8 %.

Рассчитанные значения коэффициентов указывают на необходимость уделить внимание накоплению более ликвидных активов, а также увеличению в структуре хозяйственных средств предприятия оборотных активов. Это нужно, чтобы избежать необходимости реализации необоротных активов.

Как видно из таблицы, произошло уменьшение доли собственного капитала группы предприятий в общей стоимости имущества за счет изменений в составе собственного капитала на 14 %. Комплексно характеризуя финансовое состояние предприятия, можем признать его недостаточно устойчивым: значение коэффициента автономии меньше нормативного и показывает зависимость предприятия от внешних источников финансирования (более чем на 50 % деятельность группы предприятий финансируется за счет внешних источников).



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
Похожие работы:

«Из решения Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 14 января 2013 года № 1К (892) «О результатах контрольного мероприятия «Проверка законности и эффективности размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты в 2009-2011 годах»: Утвердить отчет о результатах контрольного мероприятия. Направить информационное письмо в Министерство финансов Российской Федерации с приложением отчета о результатах контрольного мероприятия. Направить отчет о результатах контрольного мероприятия...»

«БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА ЮГРЫ «Театр кукол» ТЕАТР КУКО Л) (ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ Отчет за 2014 год [ [Потапов П.Н.] 15/01/2015 Утверждаю: Директор БУ ХМАО Югры Театр кукол _П.Н. Потапов 20 г. БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА ЮГРЫ «ТЕАТР КУКОЛ» Отчет за 2014 год 15/01/2015 1. Паспорт организации. Бюджетное учреждение Ханты-Мансийского автономного округа Югры «Театр кукол» (БУ «Театр кукол») создано на основании распоряжения Губернатора...»

«Песах Амнуэль, Роман Леонидов Третья сторона медали Песах Амнуэль Роман Леонидов С Яношем Золтаи я познакомился на одиннадцатом конгрессе филателистов. В дни работы конгресса Яношу исполнилось восемнадцать. С непримиримостью, свойственной возрасту, он считал свою коллекцию лучшей и остро переживал присуждение восьмого места его тематической серии «Первые люди на Луне». Моя коллекция фальшивых марок начала двадцатого века заняла десятое место, и я тоже чувствовал...»

«Татьяна Юрьевна Степанова Все оттенки черного Серия «Детектив-триллер», книга 6 Текст предоставлен издательством «Эксмо» http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=128844 Все оттенки черного: Эксмо; Москва; 2004 ISBN 5-699-00605-2 Аннотация Целая серия загадочных и кровавых убийств, обставленных со зловещей торжественностью средневекового ритуала, потрясает безмятежную дачную идиллию. Очаровательных дачниц Нину и Катю не оставляет подозрение, что убийцу нужно искать среди их респектабельных и...»

«ГЛАВНЫЕ НОВОСТИ ДНЯ 15 марта 2013 Мониторинг СМИ | 15 марта 2013 года Содержание ЭКСПОЦЕНТР 8  14.03.2013 Московская торгово-промышленная палата В ТПП РФ прошло первое заседание Оргкомитета по подготовке и проведению VII Международного форума выставочной индустрии «5pEXPO-2013» 13 марта в Торгово-промышленной палате РФ состоялось первое заседание Оргкомитета по подготовке и проведению VII Международного форума выставочной индустрии 5pEXPO-2013, который пройдет 6–8 июня 2013 г. в ЦВК Экспоцентр....»

«Алена Яворская «Школа моя называлась.» Одесское коммерческое училище Одесса почти с первых лет своего существования воспринималась как город коммерческий, все интересы которого связаны с торговлей. И почти все жители города этого, по свидетельству очевидца, еще в начале 1820-х годов: Бегут за делом и без дела, А все же больше по делам. Однако со временем в Одессе все ставится на научную основу. И конечно, будущие коммерсанты должны получать соответственное образование. То есть должно появиться...»

«Исследовательский центр Вячеслава Иванова в Риме РИМСКИЙ АРХИВ АНДРЕЯ БЕЛОБОРОДОВА ОПИСЬ Vjatcheslav Ivanov Research Center Rome, 2012 © Vjatcheslav Ivanov Research Center Rome, 2012 Архив художника, архитектора, и мемуариста Андрея Яковлевича Белобородова (1886—1965), был передан семье Ивановых после смерти Ольги Шор (1978 год), которая была названа А.Я. Белобородовым своей наследницей. 25 января 1961 года художник пишет ей письмо-завещание, в котором подтверждает: В случае моей смерти прошу...»

«СТАНДАРТ ПРЕДПРИЯТИЯ _ ДИПЛОМНЫЕ ПРОЕКТЫ (РАБОТЫ) ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ СТП 01–2013 Минск БГУИР 2013 УДК 006.037 Р а з р а б о т а л и: А. Т. Доманов, Н. И. Сорока Редакционная коллегия: В. Л. Смирнов Е.Н. Живицкая А. А. Костюкевич А. П. Ткаченко А. Е. Курочкин Д. А. Мельниченко В. И. Кирилов Е. Н. Унучек В. А. Прытков А. М. Ткачук С. Н. Касанин А. А. Петровский А. Г. Черных Ц. С. Шикова С. А. Ганкевич К. Д. Яшин С. М. Лапшин Э. А. Афитов С. И. Сиротко Д. В. Крыжановский О. А. Чумаков Утвержден...»

«ПРИМЕЧАНИЯ 1 Клапам — южное предместье Лондона, ныне один из престижных районов города. 2 Федор Федорович Печерин — двоюродный брат В. С. Печерина; родился в 1807 г., воспитывался в школе гвардейских подпрапорщиков, служил в лейб-гвардии Московском полку, потом в штабе великого князя Михаила Павловича; в 1848-м в чине полковника вышел в отставку и умер холостым в Одессе в 1860-м. 3 Вступив на папский престол в 1846 г., Пий IX активно занялся восстановлением католической иерархии в Англии. Он...»

«Стратегия трехсторонних социальных партнеров Республики Таджикистан по вопросу: «Профилактика ВИЧ/СПИДа в сфере труда» Документ разработан Министерством труда и социальной защиты населения Республики Таджикистан, с участием социальных партнеров от Объединения работодателей Республики Таджикистан и Федерации Независимых Профсоюзов Таджикистана и согласован с Министерством здравоохранения Республики Таджикистан и Комитетом по делам женщин и семьи при Правительстве Республики Таджикистан Душанбе...»

«Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь Национальная академия наук Беларуси О СОСТОЯНИИ И ПЕРСПЕКТИВАХ РАЗВИТИЯ НАУКИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ПО ИТОГАМ 2013 ГОДА Аналитический доклад Минск УДК 001(476)(042.3) ББК 72(4Беи)я431 О 11 Коллектив авторов: П. И. Балтрукович, А. В. Кильчевский, О. К. Кривонос, Н. М. Литвинко, И. В. Марахина, В. В. Подкопаев, И. Ф. Солонович, И. А. Хартоник Под общей редакцией: А. Г. Шумилина, В. Г. Гусакова О состоянии и перспективах развития...»

«том 176, выпуск Труды по прикладной ботанике, генетике и селекции N. I. VAVILOV ALL-RUSSIAN INSTITUTE OF PLANT GENETIC RESOURCES (VIR) _ PROCEEDINGS ON APPLIED BOTANY, GENETICS AND BREEDING volume 176 issue 2 Editorial board O. S. Afanasenko, B. Sh. Alimgazieva, I. N. Anisimova, G. A. Batalova, L. A. Bespalova, N. B. Brutch, Y. V. Chesnokov, I. G. Chukhina, A. Diederichsen, N. I. Dzyubenko (Chief Editor), E. I. Gaevskaya (Deputy Chief Editor), K. Hammer, A. V. Kilchevsky, M. M. Levitin, I. G....»

«Из решения Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 30 июня 2006 года № 24К (491) «О результатах проверки целевого и эффективного использования средств федерального бюджета, выделенных на реализацию Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и проверки целевого и эффективного использования средств, предусмотренных федеральным бюджетом и бюджетом Республики Хакасия, и исполнения представлений и иных...»

«Министерство образования Омской области Бюджетное образовательное учреждение Омской области дополнительного профессионального образования «Институт развития образования Омской области» Портфолио Регионального инновационного комплекса в образовании «Подготовка конкурентоспособного специалиста для высокотехнологичных производств» Омск – 2012 Руководитель: Н.А.Ждан, проректор по УМР, зав. кафедрой ПО, к.п.н.;Координатор: Ю.Г.Емельянова, ст. преподаватель кафедры ПО ИнКО «Подготовка...»

«Годовой отчет Проект годового отчета ОАО «РБК Информационные системы» за 2001 г. Содержание ВСТУПИТЕЛЬНОЕ СЛОВО (ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ Г.КАПЛУН). 3 О КОМПАНИИ СТРАТЕГИЯ КОМПАНИИ СТРУКТУРА ХОЛДИНГА СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ВЫБОРОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ИНФОРМАЦИЯ РУКОВОДСТВО БИОГРАФИЧЕСКИЕ СПРАВКИ ЧЛЕНОВ РУКОВОДСТВА ПЕРСОНАЛ БИЗНЕС ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ МЕДИА-БИЗНЕСА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ РОССИЙСКИЙ БИЗНЕС В ОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ...»

«Документ предоставлен КонсультантПлюс 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ ОХРАНЫ ЗДОРОВЬЯ ГРАЖДАН В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 1 ноября 2011 года Одобрен Советом Федерации 9 ноября 2011 года Список изменяющих документов (в ред. Федеральных законов от 25.06.2012 N 89-ФЗ, от 25.06.2012 N 93-ФЗ, от 02.07.2013 N 167-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N 205-ФЗ, от 27.09.2013 N 253-ФЗ, от 25.11.2013 N 317-ФЗ, от 28.12.2013 N...»

«Н. Л. Кременцов Принцип конкурентного исключения К счастью, при той скорости, с которой растет советская наука, та борьба, которая кажется неизбежной между учеными разных темпераментов и убеждений, необязательно должна вести к тем же проблемам, к которым она ведет в других странах, потому что, благодаря быстрой экспансии науки, для молодого или непонятого ученого всегда существует возможность создать свой собственный институт. Дж. Бернал, Социальная функция науки 1939.1 В 1934 г. молодой...»

«Глеб Елисеев notes Глеб Елисеев От Морозова к Фоменко У современной новой хронологии был предтеча, о трудах которого критики академика А.Т.Фоменко и его сотоварищей иногда забывают. Это Николай Александрович Морозов. В советскую эпоху о нем было принято уважительно писать народоволец и ученый-энциклопедист. Не знаю, насколько труды Морозова в области естественных наук действительно являются значимыми. Просто не компетентен в этом вопросе. Но вот в сфере...»

«10. Проблема прилагательного в японском языке.11. Тон, ударение и интонация в японском языке.12. Числительное в японском языке.13. Классификация глаголов в японском языке. Спряжение глаголов.14. Грамматические особенности мужской и женской речи в японском языке.15. Модальность в японском языке.16. Служебные слова, их классы и синтаксические функции.17. Вакамоного особенности молодежного японского языка. 18. Наречия в системе частей речи в современном японском языке. 19. Классификация частей...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации. Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н.Ельцина» (УрФУ) Типовое положение о кафедре УрФУ СМК-ПСПИ-ТПК-062013 Экземпляр № 1 стр. 1 из 17 ПРОЕКТ УТВЕРЖДАЮ Ректор В. А. Кокшаров «_» 2013 ТИПОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ О КАФЕДРЕ УрФУ Екатеринбург © УрФУ Министерство образования и науки Российской Федерации. Федеральное...»







 
2016 www.nauka.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.