WWW.NAUKA.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, издания, публикации
 


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

«Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1 Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1 Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1 ...»

-- [ Страница 1 ] --

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1

Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-2 «НДФЛ: начало года» Стр.1

АННОТАЦИЯ

ББК 65.9(2)-94

Н-23

Вопросы, связанные с НДФЛ, всегда были и будут самыми актуальными. Ведь каждое физическое

лицо, получающее доходы, и каждый налоговый агент, выплачивающий доходы гражданам, в



процессе своей деятельности сталкиваются с этим налогом. При этом следует отметить, что ни нормы НК, определяющие порядок налогообложения доходов физических лиц, ни нормы других подзаконных актов зачастую не дают конкретного ответа на вопрос о правильности начисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет. Поэтому наше практическое руководство «НДФЛ:

начало года» призвано помочь налоговым агентам и физическим лицам разобраться в тонкостях налогообложения доходов физлиц.

В издании освещены такие важные темы, как:

порядок начисления и уплаты НДФЛ при выплате доходов как работникам, так и не работникам предприятий, в том числе нерезидентам;

нюансы применения налоговой социальной льготы к зарплате работников;

порядок проведения перерасчета НДФЛ;

особенности налогообложения доходов в виде помощи и подарков, наследства, доходов от операций с движимым и недвижимым имуществом и др.;

порядок налогообложения страховых взносов и платы за обучение, которые уплачивает в пользу физического лица налоговый агент;

использование права на налоговую скидку гражданами, которые в отчетном году осуществили определенные расходы;

основные правила заполнения и подачи налогового расчета по форме № 1ДФ, а также исправление допущенных в нем ошибок;

порядок подачи годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах по новой форме – основной отчетности физлиц-декларантов и физлиц-предпринимателей;

ответственность налоговых агентов и физических лиц в сфере НДФЛ.

Нормативно-правовые документы, на основании которых подготовлены консультационные материалы, представлены по состоянию на 20 января 2014 года.

Практическое руководство будет полезно не только бухгалтерам, но и руководителям предприятий, экономистам, работникам финансовых служб, аудиторам, слушателям бухгалтерских курсов, студентам экономических вузов, юристам, работникам контролирующих органов. Наши рекомендации легко применимы на практике.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ!

В целях экономии полезной площади практического руководства названия всех законодательных и нормативных документов, на которые делаются ссылки в консультациях, даются в сокращенном виде. Полностью названия документов с их реквизитами приводятся в перечне, опубликованном в конце издания.

Практическое руководство «НДФЛ: начало года».

Подписные индексы Укрпочты: 40697 – рус. яз., 74679 – укр. яз.

Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2014, 112 с.

–  –  –

Марина ВЛАДИМИРСКАЯ, заместитель главного редактора

НДФЛ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СТАВКИ

НДФЛ – это налог, с которым приходится сталкиваться любому физическому лицу при получении дохода и субъекту хозяйствования при выплате доходов физлицам. Кто же является плательщиком этого налога? Как определить объект налогообложения и ставку налога? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей консультации.

Кто уплачивает НДФЛ

НК установлены три категории плательщиков НДФЛ (ст. 162):

1. Физические лица – резиденты Украины, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, а также иностранные доходы.

2. Физические лица – нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения в Украине.

3. Налоговые агенты.

Для первых двух категорий важно определить свой резидентский статус, который влияет на объект налогообложения:

к резидентам относятся физические лица, которые имеют место жительства в Украине (пп. «в» пп. 14.1.213 НК). Правила определения статуса резидента также содержатся в пп.

14.1.213 НК (подробнее см. на с. 20 этого издания);

нерезиденты – это физические лица, которые не являются резидентами (пп. 14.1.122 НК). Не является налогоплательщиком нерезидент, получающий доходы непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней действующим международным договором Украины деятельности с источником их происхождения в Украине и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, которые установлены таким договором.





К третьей категории налогоплательщиков (т. е. к налоговым агентам) согласно пп. 14.1.180

НК относятся юридические лица, самозанятые лица, представительства нерезидентаюрлица, которые обязаны:

начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с дохода, выплачиваемого физлицу от имени и за счет такого физлица;

вести налоговый учет и подавать отчетность в контролирующие органы.

Не относятся к налоговым агентам нерезиденты или физлица, не имеющие статуса субъекта хозяйствования или не являющиеся самозанятыми лицами (пп. 168.2.2 НК).

Отметим, что в ситуациях, когда налоговые агенты выплачивают физлицу доход, подлежащий обложению НДФЛ, они выполняют все функции, перечисленные в пп. 14.1.180 НК. А при выплате не облагаемого налогом дохода (например, предпринимателям) налоговый агент обязан представить в контролирующий орган только отчетность по НДФЛ.

Обратите внимание: налоговые агенты несут ответственность за нарушение требований НК.

Что является объектом налогообложения В зависимости от статуса налогоплательщика существуют разные объекты налогообложения.

–  –  –

Для резидента объектом обложения НДФЛ является (п. 163.1 НК):

общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

доходы с источником их происхождения в Украине, окончательно облагаемые НДФЛ при их начислении (выплате, предоставлении);

доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Напомним, месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы облагаемых налогом доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца (пп. 164.1.2 НК). Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных облагаемых налогом доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности, и доходов физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (пп. 164.1.3 НК).

Для нерезидента объектом обложения НДФЛ является (п. 163.2 НК):

общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником его происхождения в Украине;

доходы с источником их происхождения в Украине, подлежащие окончательному обложению НДФЛ при их начислении (выплате, предоставлении).

Таким образом, при определении объекта налогообложения рекомендуем воспользоваться следующими критериями:

доход, полученный физическим лицом, должен соответствовать определению дохода, приведенному в п. 164.1 НК;

доход не должен входить в перечень не облагаемых НДФЛ доходов, указанных в ст.

165 НК;

доход должен быть четко персонифицирован, то есть начислен (предоставлен) конкретному физическому лицу.

Ставки НДФЛ НК (п. 167.1) установлены две основные ставки НДФЛ, порядок применения которых зависит от размера налогооблагаемого дохода. При этом если база налогообложения, определенная в соответствии с п. 164.6 НК, в календарном месяце:

не превышает 10 минимальных зарплат по состоянию на 1 января отчетного года (в 2014 году – 12 180 грн.), ставка НДФЛ составляет 15 %;

превышает указанную величину, ставка НДФЛ составляет 17 % суммы превышения.

Кроме того, НК предусмотрены и другие ставки налога для разных видов доходов.

Представим в таблице информацию о видах налогооблагаемого дохода и ставках НДФЛ по ним, а также ответственных за уплату налога.

Виды налогооблагаемого дохода и ставки налога

–  –  –

ВЫВОДЫ

НК считает плательщиками НДФЛ физических лиц – резидентов и нерезидентов, а также налоговых агентов.

Объект налогообложения определяется в зависимости от статуса физлицаналогоплательщика. При этом рекомендуем учесть следующие условия:

доход не должен входить в перечень не облагаемых НДФЛ доходов, содержащийся в ст. 165 НК;

доход должен быть четко персонифицирован, то есть начислен (предоставлен) конкретному физическому лицу.

Ставки налога составляют 5 %, 10 %, 15 % (17 %), 30 % (34 %) в зависимости от вида выплачиваемого дохода и его суммы.

–  –  –

Людмила АРТЕМЬЕВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ В БЮДЖЕТ

Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДФЛ, является налогоплательщик, в том числе налоговый агент, выплачивающий доходы физическим лицам. Это предусмотрено ст. 171 НК. Поэтому очень важно знать порядок уплаты налога, иначе ошибки, допущенные при перечислении НДФЛ, могут привести к штрафным санкциям. Руководствуясь нормами НК и других законодательных актов, рассмотрим, кто, в какие сроки и куда должен перечислять НДФЛ.

Общие положения Нормой пп. 168.4.1 НК определено, что налог, удержанный из доходов физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов), зачисляется в бюджет согласно БК. При этом ст. 64 БК установлено, что НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юрлица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) этого налогового агента в объемах налога, начисленного на выплаченные физлицу доходы.

Заметим, что для целей налогообложения доходов физических лиц обособленные подразделения юридического лица определяются с учетом норм ХК (пп. 14.1.30 НК). Так, в соответствии со ст. 64 ХК предприятие может:

состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. д.) и функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. д.);

создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения.

Функции, права и обязанности подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, предусмотренном уставом предприятия или другими учредительными документами. При этом предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание.

То есть в положении об обособленном подразделении наряду с другими функциями могут быть прописаны также полномочия на начисление и выплату заработной платы (других доходов) работникам и неработникам подразделения. В этом случае в целях налогообложения такое подразделение считается уполномоченным подразделением и является налоговым агентом физических лиц при выплате им доходов.

Если же функции уполномоченного подразделения в положении не прописаны, то оно считается неуполномоченным подразделением. Тогда обязанности налогового агента за такое подразделение должно выполнять головное предприятие.

Порядок уплаты НК предусмотрено, что все налогоплательщики должны быть зарегистрированы или взяты на учет в органах Миндоходов по месту (п. 63.3):

нахождения юридических лиц и их обособленных подразделений;

расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.

–  –  –

Регистрация налогоплательщиков осуществляется согласно Порядку № 1588. В соответствии с пп. 7.1 этого документа юридическое лицо, имеющее неуполномоченные обособленные подразделения, которые находятся в иной, нежели такое юрлицо, местности, должно стать на неосновной налоговый учет как плательщик отдельных видов налогов, в частности НДФЛ, по месту нахождения каждого своего подразделения. Таким образом, из вышеизложенного следует, что:

головное предприятие должно состоять на учете в органе Миндоходов по своему местонахождению (регистрации);

филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, наделенные полномочиями начисления и уплаты НДФЛ, должны быть взяты на учет в органе Миндоходов по своему местонахождению;

головное предприятие, имеющее неуполномоченные подразделения, должно встать на учет в органе Миндоходов по местонахождению таких подразделений как плательщик отдельного вида налога (для него это будет неосновное место учета).

Как уплачивать (перечислять) НДФЛ, покажем в табл. 1.

Таблица 1. Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ

–  –  –

нерезидентам уплачивают НДФЛ по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств) * На практике бывают случаи, когда головное предприятие для неуполномоченного подразделения заключает с физическим лицом гражданско-правовой договор о выполнении работ (предоставлении услуг). Однако ни нормами НК, ни нормами БК не предусмотрено перечисление НДФЛ по месту жительства физлиц при начислении юрлицом – налоговым агентом доходов таким физическим лицам. Поэтому считаем, что в рассматриваемом случае при начислении вознаграждения физлицу НДФЛ должен перечисляться в бюджет по местонахождению такого головного предприятия независимо от местонахождения (места жительства) физлица.

Сроки уплаты

Налоговым агентам и лицам, ответственным за налогообложение доходов, кроме порядка перечисления НДФЛ в бюджет необходимо также соблюдать сроки уплаты налога, установленные НК для разных видов доходов. Представим в табл. 2 информацию о том, когда следует перечислять НДФЛ в бюджет при получении доходов для наиболее распространенных ситуаций.

Таблица 2. Сроки уплаты НДФЛ

–  –  –

* Декларация о доходах представляется такими лицами в орган Миндоходов не позднее 60 к. д., предшествующих дню выезда.

Если при перечислении НДФЛ допущена ошибка Нередко при заполнении реквизитов платежных документов бухгалтер допускает ошибки. В результате налог может поступить не на тот код бюджетной классификации, по которому должны быть погашены налоговые обязательства. Из-за неправильного отражения платежей в лицевых карточках плательщиков по одному налогу может возникнуть переплата, по другому – задолженность. То есть учет доходов бюджета будет искажен. И поскольку в случае уплаты средств на ненадлежащий счет они не поступят в соответствующий местный бюджет, они не зачтутся и в качестве уплаты налогового обязательства налогоплательщика.

А это, в свою очередь, приведет к применению штрафных санкций и начислению пени.

Можно ли вернуть ошибочно или излишне зачисленные в бюджет суммы налога? Да, можно.

Возврат производят органы Госказначейства (п. 2.2 Порядка № 43) на основании представления органа Миндоходов. Для этого налоговый агент должен обратиться в орган Миндоходов по своему местонахождению c соответствующим заявлением. Ошибочно перечисленная сумма налога будет либо возвращена налоговому агенту на его текущий счет, либо зачислена в уплату будущих платежей. С момента перечисления платежа на правильный код бюджетной классификации сумму налогового обязательства считают погашенной, а начисление пени на соответствующую сумму налогового долга прекращается.

Исправить допущенную ошибку можно и по-другому: повторно уплатить сумму НДФЛ на правильный счет, а средства, уплаченные на другой бюджетный счет, зачесть в счет будущих платежей, перечисляемых на этот счет.

ВЫВОДЫ

Предприятия, имеющие уполномоченные или неуполномоченные обособленные подразделения, должны помнить, что НДФЛ всегда перечисляется по месту нахождения такого подразделения. Отличие заключается в том, кто перечисляет налог – головное предприятие за неуполномоченное подразделение или само уполномоченное подразделение.

Невыполнение налоговыми агентами норм НК, в частности неперечисление налога в соответствующий бюджет, грозит им применением штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством Украины.

–  –  –

НСЛ: ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ

Несмотря на то что порядок применения налоговой социальной льготы (далее – НСЛ), определенный НК, действует уже три года, вопросы предоставления НСЛ остаются актуальными для бухгалтеров, ведь это напрямую связано с налогообложением заработной платы. В консультации речь пойдет о порядке и особенностях применения НСЛ в 2014 году.

Надеемся, что эта информация позволит бухгалтерам избежать ошибок, связанных с предоставлением льготы.

Определение дохода, к которому применяется НСЛ НСЛ применяется к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений). При этом размер такого дохода не должен превышать величину, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (пп. 169.4.1 НК). В 2014 году такая предельная величина – 1 710 грн. (1 218 грн. х 1,4).

Исключение из правил составляет применение так называемой детской НСЛ. А именно:

предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренном пп. 169.1.2 и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НК, определяется как произведение предельной суммы (1 710 грн.) и соответствующего количества детей, в отношении которых применяется такая льгота.

Размер НСЛ, действующий в 2014 году НК (п. 169.1) определены как размеры НСЛ, так и категории граждан, имеющих право на ту или иную льготу. Согласно пп. 169.1.1 НК размер общей НСЛ равен 100 % прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. При этом следует отметить, что до 31.12.14 г. сумма общей НСЛ составляет 50 % указанного размера (абзац восьмой п. 1 разд. XIX НК).

Исходя из того что с 01.01.14 г. прожиточный минимум составляет 1 218 грн., рассчитаем размеры НСЛ на 2014 год (пп. 169.1.1, 169.1.3, 169.1.4 НК):

–  –  –

повышенная (150 % от общей НСЛ) – 913,50 грн. [(1 218,00 грн. х 50 %) х 150 %];

максимальная (200 % от общей НСЛ) – 1 218 грн. [(1 218 грн. х 50 %) х 200 %].

Заметим, что на общую НСЛ имеет право любой работник, зарплата которого не превышает 1 710 грн., и работник, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет (пп. 169.1.1, 169.1.2, 169.4.1 НК). Воспользоваться повышенной льготой имеют право работники, которые относятся к категории граждан, определенных пп. 169.1.3 НК. На максимальную НСЛ могут претендовать граждане, указанные в пп. 169.1.4 НК.

Основные правила применения НСЛ С учетом норм НК можно сформулировать следующие правила, которые должен знать бухгалтер при применении НСЛ:

1. Основанием для получения НСЛ является заявление работника о самостоятельном выборе места применения НСЛ, которое может быть составлено либо в произвольной форме, либо по

–  –  –

форме, утвержденной Приказом № 461. Для льгот, установленных пп. 169.1.2–169.1.4 НК (в частности, для «детской», повышенной или максимальной НСЛ), необходимы также документы, подтверждающие право на НСЛ. Порядок представления таких документов и их состав утверждены Постановлением № 1227.

2. Заявление на применение НСЛ подается один раз, то есть каждый год подтверждать право на льготу не нужно, если основание для применения льготы не меняется.

3. НСЛ начинает применяться с месяца, в котором работник подал заявление о применении к его зарплате льготы, причем только по одному месту работы на выбор налогоплательщика.

4. К доходам, отличным от заработной платы, НСЛ не применяется.

5. Если налогоплательщик имеет право на НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п.

169.1 НК, то применяется только одна льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

6. Предельный размер зарплаты для применения «детской» льготы рассчитывается кратно количеству детей (т. е. 1 710 грн. х количество детей).

7. При переходе с одной НСЛ на другую, работник должен подать другое заявление с указанием той льготы, которой он будет пользоваться.

8. Применение повышенной НСЛ, предусмотренной пп. «в»–«е» пп. 169.1.3 НК (чернобыльцы, учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты, инвалиды I или II группы, в том числе с детства, лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов), приостанавливается с месяца, следующего за тем, в котором работник утрачивает такой статус.

9. Работодатель осуществляет перерасчет доходов и сумм НСЛ по результатам каждого отчетного налогового года во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении места ее применения по самостоятельному решению работника, а также при окончательном расчете с работником при его увольнении.

10. Для определения предельного размера зарплаты и применения НСЛ при начислении отпускных или больничных такие доходы (их часть) распределяются по периодам, на которые они приходятся.

11. Работодатель, применяющий НСЛ на основании надлежащим образом составленного заявления, не несет ответственности за нарушение налогоплательщиком требований относительно применения НСЛ только по одному месту работы. Во всех других случаях работодатель как налоговый агент несет ответственность за правильность начисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Особенности применения «детской» льготы Порядок предоставления «детской» НСЛ имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

1. «Детская» льгота применяется только в отношении детей в возрасте до 18 лет – в расчете на каждого такого ребенка.

2. Предельный размер месячной начисленной зарплаты, который дает право на получение одним из родителей общей или повышенной «детской» НСЛ, рассчитывается путем умножения предельной суммы 1 710 грн. на соответствующее количество детей. Второй родитель может воспользоваться «детской» НСЛ при условии, что его зарплата не превышает 1 710 грн. в месяц.

3. Если работник содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей

–  –  –

инвалидов), то он имеет право на две льготы: общую «детскую» на каждого здорового ребенка и повышенную на ребенка-инвалида.

4. Работник, пользующийся «детской» льготой, не имеет права на общую НСЛ на себя.

5. Заявление на применение «детской» льготы должно быть подано работником до дня достижения ребенком совершеннолетия. Если на день подачи заявления ребенку уже исполнилось 18 лет, то у бухгалтера есть все основания не применять НСЛ.

6. «Детская» льгота предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения совершеннолетия, – до конца года, на который приходится смерть.

7. Право на получение «детской» льготы утрачивается в случае лишения налогоплательщика родительских прав или его отказа от ребенка либо передачи ребенка на государственное обеспечение, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания начиная с месяца, на который приходится соответствующее событие.

8. Одновременно с заявлением на применение «детской» льготы работник подает соответствующие документы, предусмотренные Постановлением № 1227.

9. Документами, подтверждающими факт совместного проживания с ребенком или его содержания, могут быть: справка, выданная ЖЭКом или органом опеки, либо решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими супругами об осуществлении родительских прав и исполнении обязанностей родителем, проживающим отдельно от ребенка.

10. Для применения НСЛ одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем повышенной НСЛ имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в браке, зарегистрированном согласно закону (Постановление № 1227). Таким образом, к одиноким относятся и лица, находящиеся в разводе.

Рассмотрим порядок применения «детской» льготы на условных числовых примерах.

ПРИМЕР 1 Работница предприятия имеет троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. Ее зарплата составляет 4 300 грн. Как определить право на НСЛ и исчислить НДФЛ?

Для применения НСЛ и расчета НДФЛ последовательно определим:

1) предельный размер зарплаты, позволяющий применять «детскую» НСЛ:

–  –  –

4) сумму НДФЛ:

(4 300,00 грн. – 154,80 грн. – 2 131,50 грн.) х 15 % = 302,06 грн.;

5) сумму к выплате:

4 300,00 грн. – 154,80 грн. – 302,06 грн. = 3 843,14 грн.

Имеет ли нерезидент право на НСЛ?

Да, имеет. Поясним подробнее. Нерезиденты – это физические лица, которые не являются резидентами (пп. «в» пп. 14.1.122 НК). Согласно пп. 170.10.1 НК доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются НДФЛ по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, предусмотренных некоторыми нормами для нерезидентов).

Сразу заметим, что в НК нет исключений или ограничений относительно предоставления НСЛ нерезидентам. В соответствии с НК налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, на сумму НСЛ. Что касается термина «налогоплательщик», то физическое лицо – нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения в Украине, является налогоплательщиком (пп. 162.1.2 НК).

С учетом вышеизложенного делаем вывод: если размер начисленной месячной зарплаты нерезидента не превышает предельного размера, позволяющего предоставлять НСЛ (в 2014 году – 1 710 грн.), и у работодателя есть заявление работника на применение НСЛ, то к такой зарплате нерезидента применяется НСЛ на общих основаниях. При этом следует помнить, что нерезидент должен быть трудоустроен в соответствии с законодательством Украины.

Обращаем внимание, что понятие «резидент – физическое лицо» содержится в пп. «в» пп.

14.1.213 НК. Вместе с тем НК не предусмотрено подтверждение нерезидентами своего статуса резидента. То есть нерезидентам не нужно обращаться в органы Миндоходов за подтверждением статуса резидента, чтобы применять к зарплате ставку НДФЛ в размере 15 % (17 %).

Когда НСЛ не применяется

НК определен перечень доходов, к которым НСЛ не применяется (пп. 169.2.3), а именно:

иные, нежели заработная плата, доходы;

зарплата налогоплательщика, если одновременно с зарплатой он получает доход в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, который выплачивается из бюджета;

доход самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Как видим, НСЛ не применяется к «предпринимательским» доходам. Между тем ограничений в применении НСЛ к заработной плате предпринимателей нет. Поэтому если кроме своих доходов от предпринимательской деятельности они получают еще и зарплату от работодателя в соответствии с трудовым законодательством Украины, то к такой выплате может быть применена НСЛ при выполнении условий ее предоставления.

Практические ситуации

–  –  –

Приведем в таблице информацию об особенностях применения НСЛ в 2014 году на примере различных ситуаций.

Нюансы предоставления НСЛ в различных ситуациях

–  –  –

НСЛ применяется к начисленному месячному доходу налогоплательщика в виде заработной платы исключительно по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НК). Поскольку НСЛ начинает применяться к зарплате работника только на основании его заявления, ответственность за неправомерное применение НСЛ несет работник.

Так, если налогоплательщик подает заявление о применении НСЛ более чем одному работодателю или при получении доходов, определенных в пп. 169.2.3 НК, подает заявление другому работодателю, то он теряет право на получение льготы по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется. При этом возобновление такого права на НСЛ возможно только при подаче налогоплательщиком заявлений об отказе от НСЛ всем работодателям, которым раньше подавались заявления о применении НСЛ.

На основании заявления об отказе от НСЛ каждый работодатель рассчитывает и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 % такой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода, а при недостаточности суммы – за счет следующих выплат.

Таким образом, вся ответственность за неправомерное получение НСЛ полностью возлагается на физическое лицо – налогоплательщика, подавшего заявление о применении НСЛ одновременно по нескольким местам работы.

Периодически налоговые органы уведомляют не только налогоплательщиков, но и их работодателей о случаях нарушений норм НК их работниками. Поэтому если налогоплательщик не возобновляет право на НСЛ (т. е. не подает работодателю заявление об отказе от льготы), а работодатель получил информацию о нарушении его работником порядка применения НСЛ, то работодатель как налоговый агент прекращает начислять льготу с месяца, в котором такая информация была им получена, и делает перерасчет начисленной работнику зарплаты и предоставленных ему НСЛ за весь период нарушения.

ВЫВОДЫ

НСЛ применяется к доходу в виде заработной платы, начисленной за отчетный месяц, только при выполнении определенных условий и только одним работодателем. Размер НСЛ зависит от категории налогоплательщиков, которым она предоставляется. Для получения льготы необходимо подать соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на нее, в установленных НК случаях.

–  –  –

Юлия ЛИТОВЧЕНКО, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

ВЫПЛАЧИВАЕМ ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТУ: ПРАВИЛА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Работа с нерезидентами практически всегда связана с определенными трудностями. Не является исключением и выплата доходов нерезидентам – физическим лицам. Правила налогообложения таких доходов зависят от вида выплаченного дохода. Об этих правилах и пойдет речь в консультации.

Определение статуса нерезидента Налогоплательщиками признаются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты Украины, которые получают доход или осуществляют деятельность, подлежащую налогообложению, и на которых возложена обязанность по уплате налогов (п. 15.1 НК). В свою очередь, порядок налогообложения таких доходов зависит от того, является получатель дохода резидентом или нет.

Напомним, нерезиденты – это, в частности, физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. «в» пп. 14.1.122 НК). Определение резидентского статуса физлица содержится в пп. «в» пп. 14.1.213 НК. Так, резидентом считается лицо, имеющее место жительства на территории Украины. В свою очередь, под местом жительства понимается административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает более шести месяцев в год (ст. 3 Закона № 1382).

Если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет место постоянного проживания в Украине.

Если такое лицо имеет место постоянного проживания в иностранном государстве, то оно может считаться резидентом при условии, что оно (пп. «в» пп. 14.1.213 НК):

имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Отметим, что условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности;

находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) на протяжении отчетного года, в случае, если страну, в которой лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или физлицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица с помощью вышеприведенных признаков, физлицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места проживания на территории Украины в порядке, установленном НК, или его регистрация как самозанятого лица.

Обратите внимание: выданный иностранцу вид на жительство в соответствии со ст. 11 Закона № 2491 является лишь разрешением на постоянное проживание в Украине, но сам факт такого проживания не подтверждает. Поэтому вид на жительство нельзя считать документом, свидетельствующим о резидентском статусе налогоплательщика (Письмо № 6506).

Ставки НДФЛ и налоговые агенты

–  –  –

Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, определен в п. 170.10 НК. В общем случае доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются НДФЛ по правилам и ставкам, предусмотренным для резидентов (пп. 170.10.1 НК), то есть по ставкам в размере 15 % (17 %) (п. 167.1 НК). Однако есть и некоторые особенности, касающиеся ставок, применяемых к отдельным видам доходов.

При выплате доходов нерезиденту налоговым агентом считается:

банк-резидент, где открыт счет нерезидента, при выплате ему дохода другим нерезидентом (пп. 170.10.2 НК);

нерезидент – получатель дохода, если выплата такого дохода осуществляется другим нерезидентом наличными или в неденежной форме. Уплата налога в бюджет осуществляется нерезидентом самостоятельно в течение 20 календарных дней после получения таких доходов, но не позже окончания срока его пребывания в Украине (пп.

170.10.2 НК);

резидент – юридическое или самозанятое физическое лицо – в случае выплаты им дохода нерезиденту (пп. 170.10.3 НК).

Обратите внимание: во время заключения договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применяться к таким доходам (пп. 170.10.3 НК).

Сведения о начисленных (выплаченных) нерезиденту доходах и начисленных, удержанных и уплаченных из них суммах налоговый агент (юрлицо-резидент или самозанятое лицо) обязан отразить в налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Если доход в пользу нерезидента (зарплата, дивиденды, роялти и т. п.) начислен, но не выплачен, то НДФЛ, подлежащий удержанию из такого дохода, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные для месячного налогового периода (пп.

168.1.5 НК), – в течение 30 календарных дней, следующих за отчетным (налоговым) периодом.

Рассмотрим особенности обложения НДФЛ на примере наиболее распространенных видов доходов, выплачиваемых нерезиденту.

Заработная плата При трудоустройстве иностранных граждан следует помнить о некоторых ограничениях, установленных украинским законодательством. Так, иностранные граждане и лица без гражданства принимаются на работу только при наличии соответствующего разрешения службы занятости, которое выдается сроком до одного года, если иное не предусмотрено международными договорами (ст. 42 Закона № 5067). Исключение составляют категории иностранных граждан, приведенные в ч. 6 ст. 42 Закона № 5067, – для их трудоустройства работодателю не нужно получать разрешение.

Доходом в виде заработной платы считается основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые осуществляются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма (пп. 14.1.48 НК).

Налогообложение доходов в виде зарплаты осуществляется по следующим ставкам (п. 167.1

НК):

15 % – если общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце, не превышает 10-кратного размера минимальной заработной платы,

–  –  –

установленной на 1 января отчетного года. В 2014 году сумма зарплаты для удержания НДФЛ по ставке 15 % составит 12 180 грн. (1 218 грн. х 10);

17 % – с суммы превышения указанного размера зарплаты.

Зарплата работнику-нерезиденту может выплачиваться как в гривнях, так и в иностранной валюте. Выплаты в инвалюте производятся с текущего валютного счета предприятия (п. 5.4 Инструкции № 492).

База налогообложения при начислении дохода нерезиденту в виде заработной платы определяется в общем порядке, то есть как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму (п.

164.6 НК):

ЕСВ. Напомним, начисление ЕСВ на фонд оплаты труда нерезидентов и удержание из этой суммы взноса осуществляется на общих основаниях (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464);

страховых взносов в накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, который формируется за счет зарплаты работника;

налоговой социальной льготы (далее – НСЛ), при ее наличии. Отметим, что нерезидент, имеющий разрешение на трудоустройство и оформленный по трудовому договору, при выполнении требований ст. 169 НК (размер зарплаты, подача заявления, подтверждающих документов) имеет право на НСЛ в общем порядке.

Как видим, порядок налогообложения дохода в виде заработной платы, выплачиваемой физическим лицам – нерезидентам, аналогичен порядку, предусмотренному для физических лиц – резидентов.

Доход в виде дополнительного блага Доход, полученный в виде дополнительного блага, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Поскольку налогообложение доходов с источником происхождения в Украине, начисленных (выплаченных) в пользу нерезидентов, осуществляется по правилам и ставкам, определенным для резидентов, для определения перечня доходов, которые относятся к дополнительному благу, воспользуемся пп. 14.1.47 НК. Согласно этому подпункту дополнительным благом считаются денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику налоговым агентом. Правда, при одном условии – такой доход не является зарплатой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (далее – ГПД), заключенным с этим налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных НК).

При этом если дополнительное благо предоставляется:

в денежной форме, то его сумма включается в базу налогообложения полностью и облагается НДФЛ по ставкам 15 % (17 %) (п. 164.3, 167.1 НК);

в форме, отличной от денежной, то базой налогообложения считается сумма такого дохода, рассчитанная по обычным ценам и умноженная на коэффициент (К), который определяется по формуле (п. 164.5 НК):

–  –  –

Если ставка НДФЛ составляет 15 %, повышающий коэффициент будет равен 1,17647, если 17 % – 1,20482.

Доходы, полученные по ГПД Суммы вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику (нерезиденту) в соответствии с условиями ГПД, включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 164.2.2 НК).

НДФЛ из дохода, полученного в виде вознаграждения по ГПД, удерживается по ставкам 15 % и/или 17 %, то есть в зависимости от размера дохода (п. 167.1 НК). База налогообложения при начислении доходов в виде вознаграждения по ГПД за выполнение работ (предоставление услуг) определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ (п. 164.6 НК).

Отметим, что при сотрудничестве с иностранцами на основании ГПД получать разрешение на трудоустройство нет необходимости. Обязательным условием для этого является отсутствие в ГПД формулировок, носящих признаки трудовых отношений (например, слов и словосочетаний типа «работник», «оплата труда», «подчиняется правилам внутреннего распорядка» и т. п.). Аналогичного мнения придерживается и Минсоцполитики (Письма № 276, № 588).

Дивиденды В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода нерезидента включается также и доход, полученный в виде дивидендов, кроме случая выплаты дивидендов, предусмотренного пп. 165.1.18 НК. Напомним, не включаются в состав налогооблагаемого дохода нерезидента дивиденды, начисленные в его пользу в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, который их начисляет, при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и в результате такого начисления уставный фонд эмитента увеличивается на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Дивиденды, начисленные налогоплательщику (в т. ч. нерезиденту) эмитентом корпоративных прав – резидентом-юрлицом, облагаются налогом по ставке 5 % (п. 167.2, пп. 170.5.3 НК).

Дивиденды, начисленные в пользу физлиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на какую-либо другую акцию (корпоративное право), согласно пп. 153.3.7 НК приравниваются в целях налогообложения к выплате зарплаты и облагаются НДФЛ по ставкам 15 % и/или 17 %.

Доходы в виде дивидендов окончательно облагаются НДФЛ при их выплате за их счет.

Налоговым агентом является резидент, начисливший дивиденды (пп. 170.5.2, 170.5.4 НК).

Роялти Доходы нерезидента, полученные в виде роялти, также включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. К таким доходам относится доход в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление другими лицами права на пользование или распоряжение нематериальными активами, объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (в т. ч. и полученные наследниками собственника нематериального актива) (пп. 164.2.3 НК).

Доход в виде роялти облагается НДФЛ по ставкам 15 % (17 %) в зависимости от размера полученного дохода (п. 167.1, пп. 170.3.1 НК). Налоговым агентом является резидент, выплачивающий указанный доход.

–  –  –

Обратите внимание: если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены иные, нежели предусмотренные НК, правила, то применяются правила такого международного договора (п. 3.2 НК).

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку НДФЛ, предусмотренную соответствующим международным договором, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен такой международный договор (п. 103.2 НК). Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту справки (ее нотариально заверенной копии), подтверждающей статус налогового резидента другой страны, с которой заключен международный договор (п. 103.4 НК).

Доходы от гастрольных мероприятий Под гастрольными мероприятиями для целей НДФЛ понимаются зрелищные мероприятия (концерты, спектакли, цирковые, лекционно-концертные, развлекательные программы, творческие вечера, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Луна-парк» и т. п.) при участии учреждений культуры, в том числе самостоятельных профессиональных коллективов и сольных исполнителей (пп.

170.10.5 НК). Исключением являются благотворительные гастрольные мероприятия, проведенные в соответствии с законодательством Украины (эти мероприятия не соответствуют гастрольным мероприятиям для целей НДФЛ).

Налогообложение доходов нерезидентов от участия в таких мероприятиях осуществляется на общих основаниях – по ставкам 15 % (17 %) в зависимости от суммы дохода (пп. 170.10.5 НК).

К налоговым агентам участников гастрольных мероприятий приравниваются субъекты хозяйствования (далее – СХ) – концертные площадки, с которыми заключаются договоры аренды на проведение гастрольных мероприятий. Такие СХ выполняют функции налоговых агентов в части проверки полноты и своевременности уплаты НДФЛ нерезидентами – участниками гастрольных мероприятий (их представителями) или самостоятельно уплачивают НДФЛ в бюджет по соответствующему договору с нерезидентом (его представителем) по месту расположения концертной площадки.

Доходы от предоставления в аренду недвижимого имущества Недвижимость, принадлежащая нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физическое лицо – предпринимателя или юридическое лицо – резидента (уполномоченных лиц), выполняющих представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора. Эти уполномоченные лица также являются налоговым агентом нерезидента-арендодателя (пп. 170.1.3 НК).

Напомним, представительством является правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны, которую она представляет (ст. 237 ГК). При этом представитель не может осуществлять сделку от имени лица, которое он представляет, в своих интересах или в интересах другого лица, одновременным представителем которого он является. Исключение составляет коммерческое представительство (ст. 238 ГК). В свою очередь, коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно выступающее представителем предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ст. 243 ГК).

Доходы от предоставления имущества в аренду облагаются НДФЛ при их выплате и за их счет (пп. 170.1.4 НК). Доход облагается НДФЛ в общем порядке – по ставкам 15 % (17 %) в зависимости от размера дохода.

–  –  –

ПРИМЕР 1 Предприятие – резидент Украины в соответствии с лицензионным договором с физическим лицом – гражданином Дании, получило право использовать товарный знак, принадлежащий нерезиденту. Согласно договору платеж за пользование товарным знаком начисляется и уплачивается ежегодно и составляет 10 000 евро.

Нерезидент представил справку, которая подтверждает его статус резидента Дании, поэтому украинское предприятие при выплате роялти применяет ставку налога не 15 %, а 10 % согласно ст. 12 Конвенции.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по начислению и выплате роялти нерезиденту приведем в таблице.

–  –  –

ПРИМЕР 2 Предприятие – эмитент корпоративных прав (резидент Украины) выплачивает дивиденды физическому лицу – нерезиденту в размере 2 500 долл. США.

В учете эти операции отражаются так:

–  –  –

* Курс НБУ взят условный.

** Суммы начисленных (выплаченных) дивидендов не включаются в состав налоговых расходов (пп. 139.1.8 НК).

ВЫВОДЫ

При выплате дохода нерезиденту следует учесть, что:

–  –  –

распространяется обязанность по уплате налога;

налогообложение доходов нерезидентов с источником их происхождения в Украине осуществляется по правилам и ставкам, предусмотренным для резидентов.

–  –  –

Людмила АРТЕМЬЕВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»

ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ: НЮАНСЫ ПРОВЕДЕНИЯ

Проведение годового перерасчета НДФЛ предусмотрено нормами НК. Однако до сих пор у многих налоговых агентов возникают вопросы относительно такого перерасчета. Это легко объяснить, ведь НК содержит только общие понятия о его проведении. Из консультации вы узнаете, кто, когда и в какие сроки должен или может осуществлять перерасчет, а также что делать налоговым агентам с его результатами.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |


Похожие работы:

«Утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от «» г. № Изменения, которые вносятся в распоряжение Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2008 г. № 1734-р 1. Транспортную стратегию Российской Федерации на период до 2030 года, утвержденную, указанным распоряжением Правительства Российской Федерации, изложить в следующей реакции: «Утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2008 г. № 1734-р Транспортная стратегия Российской Федерации на...»

«ГЕНЕРАЛЬНЫЙ СЕКРЕТАРИАТ ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОРАТ ПО ВОПРОСАМ ПРАВ ЧЕЛОВЕКА И ВЕРХОВЕНСТВА ПРАВА ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ПО РАБОТЕ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ГРАЖДАНСКИМ ОБЩЕСТВОМ Информационный бюллетень Европейских НПМ Выпуск № 63/ 64 / 65 / 66 / 6 апрель — август 2015 г.Выпуск подготовлен: Евгенией Джакумопулу (Silvia Casale Consultants) под эгидой Генерального директората по вопросам прав человека и верховенства права (ГД I), Совета Европы СОДЕРЖАНИЕ 1. ГЛАВНЫЕ СОБЫТИЯ.. 2. ВОПРОСЫ ДЛЯ...»

«ТРЕТИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ КОНГРЕСС «ЦВЕТНЫЕ МЕТАЛЛЫ – 2011», 7–9 СЕНТЯБРЯ, РОССИЯ, Г. КРАСНОЯРСК РАЗДЕЛ X НОВОСТИ НАУКИ И ТЕХНИКИ Третий международный конгресс «Цветные металлы–2011» • Раздел X • Новости науки и техники КОНСОРЦИУМ SET – ОПТИМАЛЬНЫЙ СПОСОБ РАБОТЫ НАД СЛОЖНЫМИ КОМПЛЕКСНЫМИ ПРОЕКТАМИ С. Г. Федоров ОАО «Сибцветметниипроект», г. Красноярск, Россия Красноярский край является одним из ключевых российских сырьевых регионов – на его территории расположены практически все виды минеральных...»

«Пояснительная записка В конце шестидесятых, начале семидесятых годов появились люди, которые стали своеобразно двигаться под музыку. Так родился танец, вскоре получивший название Good Foot, благодаря одноименной пластинке легендарного Джеймса Брауна. Good Foot был единственным танцем, в котором люди стали сочетать падение на землю с элементами вращения. B-boying зародился в Бронксе, в одном из районов Hью-Йорка. Сам термин «B-boy» или «B-boying» придумал dj Kool Herc, который часто крутил...»

«МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ДЕЛАМ ГРАЖДАНСКОЙ ОБОРОНЫ, ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМ СИТУАЦИЯМ И ЛИКВИДАЦИИ ПОСЛЕДСТВИЙ СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ МЧС РОССИИ «Главной задачей спасателей МЧС России является оказание оперативной помощи людям, попавшим в беду. С гордостью могу доложить: поставленную задачу мы решаем успешно!» Министр МЧС России С. К. Шойгу Авторы выражают благодарность за помощь, оказанную при подготовке и издании книги УЧЕБНИК СПАСАТЕЛЯ сотрудникам МЧС России: Р.X. Цаликову, М.М. Дзыбову, В.Д....»

«СОДЕРЖАНИЕ Раздел: Страница: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ...1I. ТРУДОВОЙ ДОГОВОР..2II. ПОДГОТОВКА И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ III. ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ РАБОТНИКОВ. 7-8 IV. ВЫСВОБОЖДЕНИЕ РАБОТНИКОВ И СОДЕЙСТВИЕ ИХ ТРУДОУСТРОЙСТВУ.. 8РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ И ВРЕМЯ ОТДЫХА.. 9-1 V. VI. ОПЛАТА И НОРМИРОВАНИЕ ТРУДА.. 14-1 VII. ГАРАНТИИ И ЛЬГОТЫ.. 17-18 VIII. ОХРАНА ТРУДА И ЗДОРОВЬЯ.. 18-19 IX. ГАРАНТИИ ПРОФСОЮЗНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. 19-2 X. РАЗРЕШЕНИЕ ТРУДОВЫХ СПОРОВ.. 23 КОНТРОЛЬ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕМ КОЛЛЕКТИВНОГО XI. ДОГОВОРА....»

«ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ СОДЕРЖАНИЕ О компании О СИТРОНИКС Основные события 2008 География бизнеса Обращение председателя Совета директоров Обращение президента Основные финансовые показатели 2008.13 Основные рынки Обзор финансовых результатов Компании Бизнес-направлений Деятельность компании Бизнес-направления СИТРОНИКС Телекоммуникационные решения СИТРОНИКС Информационные технологии.21 СИТРОНИКС Микроэлектроника НИОКР Корпоративное управление Общая информация Структура активов Совет...»

«КОНЦЕПЦИИ ЭВОЛЮЦИИ ВСЕЛЕННОЙ Никитина Ю.Е., Отрезная А.А., Кобякова Т.И., Френкель Е.Э. Вольский военный институт материального обеспечения, Вольск Саратовской обл., Россия THE CONCEPT OF THE EVOLUTION OF THE UNIVERSE Nikitina Yu.E., Otreznaya A.A., Kobyakova T.I., Frenkel` E.E. Military Institute of material support, Volsk Saratov region., Russia Введение 1. Сущность концепции развития 2. Современная космологическая картина мира и модели Вселенной 3. Эволюция Вселенной 5. Галактики. Эволюции...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ к постановлению Администрации Щёлковского муниципального района от 13.05.2015 № ДОКЛАД «О состоянии окружающей среды Щёлковского муниципального района в 2014 году» Введение Настоящий доклад составлен в порядке реализации ст. 11 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» с целью предоставления достоверной информации населению о состоянии окружающей среды Щёлковского муниципального района в 2014 году. Данный доклад отражает результаты анализа качества...»

«СОДЕРЖАНИЕ: 1. Информация Комитета по проведению семинаров Совета по общему обслуживанию. Финансовый отчет _ 2 с.2. Межведомственное совещание и Круглый стол МНПЦ наркологии_ 8 с.3. Информация Комитета по общему обслуживанию АА в г. Рязань о съезде «Российской наркологической лиги» Центрального федерального округа 10 с.4. Информация о Всемирном съезде Анонимных Алкоголиков 2-5 Июля, 2015 – Атланта, Джорджия _ 13 с. 5. Информация Генерального директора Офиса обслуживания АА о работе Офиса,...»

«Посвящается мелентьевской старой гвардии – тем, кто стоял у колыбели института и заложил фундамент того, что потом нарекли «Духом СЭИ» – это активность и творчество коллективизм и товарищество демократизм и свободолюбие Вся суть в одном-единственном завете: То, что скажу, до времени тая, Я это знаю лучше всех на свете Живых и мертвых, – знаю только я. Сказать то слово никому другому Я никогда бы ни за что не мог Передоверить. Даже Льву Толстому Нельзя. Не скажет, пусть себе он бог. А я лишь...»

«Настава и васпитање Journal of Education ОбучеНие и вoспитаНие 3 Београд, 2014. Педагошко друштво Србије Теразије 26,1000 Београд тел. 011/306 77 83 E-mail: drustvo@pedagog.rs Настава и васпитање / Journal of Education / Обучение и воспитани UDK 37 ISSN 0547-3330 НВ год. LXIII Број 3. стр. 363-574 Београд, 2014. Редакција Editorial Board др Саша Дубљанин Saa Dubljanin, Ph.D. др Снежана Маринковић Sneana Marinkovi, Ph.D. др Наташа Матовић Nataa Matovi, Ph.D. др Драгана Павловић Бренеселовић...»

«Russian Journal of Biological Research, 2015, Vol. (4), Is. 2 Copyright © 2015 by Academic Publishing House Researcher Published in the Russian Federation Russian Journal of Biological Research Has been issued since 2014. ISSN: 2409-4536 Vol. 4, Is. 2, pp. 85-98, 2015 DOI: 10.13187/ejbr.2015.4.85 www.ejournal23.com UDC 575.174.2 Some Conjectures on Y-DNA Haplotype R1a1 Migrations Based on new North Eurasian Paleogenetic Data 1 Alexander S. Semenov 2 Vladimir V. Bulat 1 Moscow Institute of...»

«Оглавление ПЛЕНАРНОЕ ЗАСЕДАНИЕ Пленарный доклад №1 «Казанская голографическая школа» Plenary report №1 “Kazan holographic school” Пленарный доклад №2 «Наукоемкое, высокотехнологичное предприятие ЗАО Голографическая индустрия пример государственного и частного партнерства в области создания на основе голографии защитных технологий документов, ценных бумаг и продукции в Республике Беларусь» Plenary report № 2 “Science-intensive, high-tech enterprise CJSC «Holography Industry» an example of public...»

«Москва, ул. Большая Никитская 22/2, оф. 20, т/ф (095) 937-53-85/86, 290-41-11 E-mail:ocenka@cfac.ru _ 21 марта 2006 года Председателю Правления ОАО «Альфа – банк» Хвесюку Р.Ф. Уважаемый Рушан Федорович! В соответствии с Договором возмездного оказания услуг по оценке от 11.08.2005 года, ЗАО «Центральная Финансово-Оценочная Компания» провело оценку одной акции ОАО «Шестая генерирующая территориальная компания», с целью определения рыночной стоимости одной обыкновенной акции на контрольном и...»

«VI Международная молодежная научно-практическая школа “Высокопроизводительные вычисления на GRID системах” Вездесущий параллелизм: от архитектуры компьютеров до структуры алгоритмов Воеводин Вл.В. чл.-корр. РАН, профессор Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова voevodin@parallel.ru САФУ, 9 февраля 2015 г. Компьютерный путь Московского университета (с 1956 г. до наших дней) Стрела Сетунь БЭСМ-6 “Ломоносов” BlueGene/P “Чебышев” 2000 год. (24 CPUs, Intel P-III/500 MHz, SCI...»

«UNW/2013/3 Организация Объединенных Наций Исполнительный совет Distr.: General Структуры Организации Russian Объединенных Наций Original: English по вопросам гендерного равенства и расширения прав и возможностей женщин Ежегодная сессия 2013 года 25–27 июня 2013 года Стратегический план Прогресс в деле осуществления стратегического плана Структуры Организации Объединенных Наций по вопросам гендерного равенства и расширения прав и возможностей женщин на 2011–2013 годы Доклад заместителя...»

««ДОМ АНТИКВАРНОЙ КНИГИ В НИКИТСКОМ» АУКЦИОН № 51 РЕДКИЕ КНИГИ, РУКОПИСИ, АВТОГРАФЫ, ФОТОГРАФИИ И ПЛАКАТЫ 23 апреля 2015 года, 19:00 Москва, Никитский пер., д. 4а, стр. 1 Основан в 2012 году · 1 МОСКВА, 23 АПРЕЛЯ 2015 Предаукционный показ с 14 по 22 апреля 2015 года (с 10:00 до 20:00, кроме понедельника) по адресу: Москва, Никитский пер., д. 4а, стр. 1 (м. «Охотный ряд») Справки, заказ печатных каталогов, телефонные и заочные ставки по тел. (495) 926 4114 по электронной почте: info@vnikitskom.ru...»

«ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РЯЗАНСКИЙ МЕДИКО-СОЦИАЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ» Комплект информационных материалов для проведения мероприятий в рамках Всемирного дня здоровья 2014 ОГБОУ СПО «РМСК» Школа ЗОЖ Материалы к мероприятиям Всемирного Дня здоровья 7.04.2014 ОГБОУ СПО «РМСК» Школа ЗОЖ Материалы к мероприятиям Всемирного Дня здоровья 7.04.2014 Содержание № Тема Адрес ст р Введение 1 http://www.who.int/campaigns/world-health5...»

«Бюллетень № 277 (476) ДНЕВНИК ЗАСЕДАНИЯ СОВЕТА ФЕДЕРАЦИИ 9. О Федеральном законе О регулировании отПредседательствует дельных вопросов, связанных с проведением в Председатель Совета Федерации Российской Федерации XV Международного конВ.И. Матвиенко курса имени П.И.Чайковского в 2015 году, и внесеI. Открытие триста семьдесят четвертого засении изменений в отдельные законодательные акты дания Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. Российской Федерации. (Звучит...»







 
2016 www.nauka.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.