««И дым отечества нам сладок и приятен» Деофшоризация 17 февраля 2014 года Налоговый семинар «В последнее время все больше и больше юридических лиц, созданных за рубежом американскими ...»
www.pwc.ru
«И дым отечества нам
сладок и приятен»
Деофшоризация
17 февраля 2014 года
Налоговый семинар
«В последнее время все больше и больше юридических лиц, созданных за рубежом
американскими компаниями используют специальные механизмы, такие как
создание «искусственного» ценообразования между материнской и дочерней
компаниями, передачи прав на патенты, перемещение дохода в виде
вознаграждения за управленческие услуги в низконалоговые юрисдикции, и другие
аналогичные механизмы [...] для того, чтобы значительно снизить либо полностью устранить свои налоговые обязательства как в юрисдикции своего налогового резидентства, так и в иностранной юрисдикции».
Дж. Ф. Кеннеди, 1961 «Доходы компаний, которые зарегистрированы в офшорной юрисдикции и принадлежат российским собственникам - конечным бенефициарам, должны облагаться по нашим налоговым правилам. Налоговые платежи должны быть уплачены в российский бюджет, и нужно продумать систему, как эти деньги изъять.
В некоторых странах с развитой рыночной экономикой уже вводится такая система.
Хотите в офшорах — пожалуйста, но деньги сюда».
В.В. Путин, 2013 PwC 2 «Охотники за привидениями»
Зарубежные инициативы PwC 3 Основные предпосылки инициативы BEPS Инициаторы Международные (ОЭСР, ЕС, G20, ООН) СМИ НКО Правительства / Налоговые органы Изменения в экономике, Предыдущие Отчет ОЭСР о снижающие инициативы размытии налоговой эффективность (напр., доклад ЕС о базы и перемещении текущих мер двойном прибыли (напр., цифровая неналогообложении) экономика) Общественное мнение, что международные корпорации заняты налоговым планированием PwC 4 Отчет BEPS Февраль 2013 года – публикация отчета ОЭСР по рассмотрению проблемы BEPS Несколько фактов
• В 2010 году Барбадос, Бермуды и Британские Виргинские Острова получили больше прямых иностранных инвестиций (в совокупности 5,11% всех мировых прямых иностранных инвестиций), чем Германия (4,77%) или Япония (3,76%).
• В течение того же года эти три юрисдикции произвели больше инвестиций в мировом масштабе (в совокупности 4,54%), чем Германия (4,28%).
• В 2010 году Британские Виргинские Острова стали вторым крупнейшим инвестором в Китае (14%) после Гонконга (45%), опередив США (4%).
• Кипр (28%), Британские Виргинские Острова (12%), Бермуды (7%) и Багамы (6%) входят в первую пятерку инвесторов в России.
Июль 2013 года – публикация плана мероприятий для устранения недостатков в международном налоговом законодательстве Фокус планируемых мер
1. Борьба с размытием налоговой базы и арбитражем между юрисдикциями
2. Юрисдикция уплаты налогов, с особым фокусом на цифровой экономике
3. Трансфертное ценообразование – переосмысление принципа вытянутой руки
Потенциальные односторонние меры
• Пересмотр ранее принятых позиций и исторических практик, например, антиарбитражные правила в Великобритании
• Более строгая интерпретация ДИДН, применение правил по борьбе с незаконным использованием льгот по ДИДН, отмена ДИДН (например, Монголия)
• Австралийский отчет о размытии налоговой базы, включая пересмотр ДИДН с позиции их возможности использования для уклонения от налогообложения
12 декабря 2013 – Послание Президента РФ Федеральному Собранию 27 декабря 2013 года Президент РФ подписал перечень поручений по реализации Послания
PwC 12 Контролируемые иностранные компании.
Мировая практика Основная идея правил КИК заключается в обложении нераспределенной прибыли иностранных компаний в стране налогового резидентства контролирующего акционера (физического лица или компании).
Законодательство США, Германии, Великобритании, Австрии, Франции, Казахстана и других стран уже содержат правила КИК
PwC 14 Концепция налогового резидентства компаний. Мировая практика Иностранные компании, управление которыми фактически осуществляется из другой страны, могут быть признаны налоговыми резидентами этой другой страны.
Концепция сформулирована:
• в Типовой Конвенции ОЭСР и в большинстве заключенных ДИДН,
• во внутреннем законодательстве Бельгии, Германии, Великобритании, Люксембурга, Кипра и других стран.
• Судебная доктрина (например, De Beers Consolidated Mines, Ltd v. Howe, Wood v. Holden)
• Критерии: место проведения собраний менеджмента и совета директоров, место жительства директоров, место принятия ключевых решений, т.д.
PwC 22
Бенефициарный/фактический собственник:
практика РФ Административная практика БС- лицо, которое определяет дальнейшую экономическую судьбу дохода (Письма • Минфина РФ от 15.10.2007г. N 03-08-05, от 01.04.2010г. N 03-08-05, от 30.12.2011г. N 03Судебная практика
• В стадии формирования (дело «Истерн Вэлью Партнерс Лимитед» и дело ООО «Торос»)
• Судебные дела на данный момент являются положительными для налогоплательщиков
• Однако практика недостаточно сформирована, чтобы комфортно полагаться на нее Нововведения в налоговом законодательстве Освобождение налогового агента от обязанности удержания налога в отношении выплат • по еврооблигациям (№ 97-ФЗ от 29.06.2012г.)
• Введение 30% штрафного налога за нераскрытие информации Дальнейшие направления В планах действий Правительства РФ на 2014 год включена мера по определению в • налоговом законодательстве «фактического получателя дохода»
• Судебная доктрина (Prevost car, Velcro case)
• Фокус на формальных признаках
• Судебная доктрина
• Критерии признания БС: (1) местные директора, (2) соотношение собственных и заемных средств 3/7, (3) минимум одна инвестиции помимо швейцарской
• Циркуляр налоговых органов, определяющий характерные признаки для непризнания лица БС Китай •Превалирование сущности над формой
• Критерии: обязательства по распределению дохода, отсутствие иного вида деятельности, ограниченный контроль над активом, низкий уровень н/о, т.д.
Российские и зарубежные меры повышения прозрачности международных операций PwC 27 Возрастающая роль эффективного международного обмена информацией Предпосылки
• Финансовый кризис (значительная часть доходов выпадает из под налогообложения по сделкам в офшорах)
• Политическая воля (G20, США-FATCA, Глобальный форум налоговой прозрачности) Задачи
• Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем
• Противодействие уклонению от налогообложения/размыванию налоговой базы и выводу прибыли из под налогообложения Большая прозрачность финансовых транзакций и юрисдикций
• Контроль за соблюдением налогового законодательства (уклонение от уплаты налогов, КИК, ТЦО, использование льгот по ДИДН)
«